企業(yè)所得稅匯算清繳中特殊事項實務(wù)處理

答：一、應(yīng)調(diào)增未調(diào)增應(yīng)納稅所得的常見錯誤表現(xiàn)　　1．視同銷售取得的收入未調(diào)增應(yīng)納稅所得。視同銷售取得的收入在會計上一般不確認為會計收入，但對照《企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）第二十五條規(guī)定，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物的非貨幣性資產(chǎn)交換，以及用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)，應(yīng)計入當(dāng)期的應(yīng)稅收入。而在所得稅匯算清繳實際工作中，不少企業(yè)對記入營業(yè)費用的交客戶試用的產(chǎn)品、以及將產(chǎn)品發(fā)給職工作為福利和記入應(yīng)付福利費的勞保費用，都沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得。　　2．企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保瞼費以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財產(chǎn)保險等保險費，未調(diào)增應(yīng)納稅所得。按《實施條例》有關(guān)規(guī)定，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險費以及超標(biāo)準(zhǔn)支出的財產(chǎn)保險等保險費，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增?！　?．超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息費用未調(diào)增應(yīng)納稅所得。實務(wù)中有三種錯誤表現(xiàn)：（1）向非金融企業(yè)借款超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的利息費用，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；（2）在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的需要資本化的利息費用，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；（3）從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)發(fā)生的利息費用未調(diào)增應(yīng)納稅所得。　　4．超標(biāo)的業(yè)務(wù)招待費未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)對發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，除了按《實施條例》第四十三條規(guī)定，扣除發(fā)生額的60%外，其余40%部分的業(yè)務(wù)招待費以及超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰的業(yè)務(wù)招待費，沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得?！　?．不符合條件的廣告贊和業(yè)務(wù)宣傳費支出來調(diào)增應(yīng)納稅所得。對不符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費支出，如企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的非廣告性質(zhì)的贊助支出，就不能扣除，就應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得?！　?．不合規(guī)的公益性捐贈支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一種情形是不屬于規(guī)定的公益性捐贈支出的非公益、救濟性捐贈支出，未調(diào)增應(yīng)納稅所得；另一種情形是企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，超過年度利潤總額（是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤）12%的部分，未調(diào)增應(yīng)納稅所得?！　?．不合規(guī)的企業(yè)之間各種支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)之間支付的管理費、租金、利息和特許權(quán)使用費等，都要調(diào)增應(yīng)納稅所得，而一些企業(yè)沒有調(diào)增應(yīng)納稅所得?！　?．未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出未調(diào)增應(yīng)納稅所得。屬于不符合財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出，在匯算清繳時也應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而常被一些企業(yè)漏掉?！　?．因發(fā)生損失收取的責(zé)任人賠償和保險賠款未調(diào)增應(yīng)納稅所得。企業(yè)發(fā)生損失，對已作為損失處理后又收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，也應(yīng)作為計稅收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得，可有些企業(yè)在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得。還有些企業(yè)對已經(jīng)作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度又全部或者部分收回的，也未能作為收入調(diào)增應(yīng)納稅所得。　　10．專項資金提取后改變用途的未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項資金，但上述專項資金提取后改變用途的，就不能在稅前扣除，應(yīng)當(dāng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而有些企業(yè)并沒有這樣做?！　?1．發(fā)生的罰款、罰金、滯納金未調(diào)增應(yīng)納稅所得。一些企業(yè)因違反法律、行政法規(guī)而支付的罰款、罰金、滯納金，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得，而在匯算清繳中也未能調(diào)增應(yīng)納稅所得

企業(yè)所得稅匯算清繳必知的新政變化？

答：1、固定資產(chǎn)一次性稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)提高

財稅〔2018〕54號規(guī)定：企業(yè)在2018年1月1日至2020年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當(dāng)期成本費用在計算應(yīng)納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

2、職工教育經(jīng)費稅前扣除比例提高

財稅〔2018〕51號規(guī)定：自2018年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

3、委托境外研發(fā)費用不得加計扣除規(guī)定取消

財稅〔2018〕64號：自2018年1月1日起，委托境外進行研發(fā)活動所發(fā)生的費用，按照費用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費用(但不包括委托境外個人進行的研發(fā)活動)。委托境外研發(fā)費用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

4、研發(fā)費用加計扣除比例提高

財稅〔2018〕99號規(guī)定：企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，在2018年1月1日至2020年12月31日期間，再按照實際發(fā)生額的75%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，在上述期間按照無形資產(chǎn)成本的175%在稅前攤銷。

5、公益性捐贈支出準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)扣除

財稅〔2018〕15號規(guī)定：自2017年1月1日起，企業(yè)通過公益性社會組織或者縣級(含縣級)以上人民政府及其組成部門和直屬機構(gòu)，用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后三年內(nèi)在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

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