企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項處理技巧

 1.由第三方轉(zhuǎn)持股份的分紅是否屬于免稅收入？

    第三方轉(zhuǎn)持股份又稱為委托代持股份，一般情況下存在三方關系：實際出資人、名義出資人和被投資企業(yè)。此三方形成兩個合同關系，即實際出資人與名義出資人簽訂代持或轉(zhuǎn)持股份協(xié)議，名義出資人與被投資企業(yè)簽訂投資協(xié)議。

    根據(jù)公司法、合同法及《最高人民法院關于適用《中華人民共和國公司法》若干問題的規(guī)定（三）》（法釋〔2011〕3號），它們都是有效的合同，即實際出資人憑借代持或轉(zhuǎn)持協(xié)議能夠通過名義出資人享受公司賦予股東的權利，也就是說轉(zhuǎn)持股份在公司法上是合法的。那么，在企業(yè)所得稅方面，實際出資人通過轉(zhuǎn)持協(xié)議獲取的分紅是否屬于企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定的符合條件的：符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益呢？

    根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條和企業(yè)所得稅法實施條例第八十三條，雖然轉(zhuǎn)持股份合同是有效的，名義出資人必須依照轉(zhuǎn)持協(xié)議將收益交付給實際出資人，但稅法只認可名義出資人這一環(huán)節(jié)獲取的分紅可以享受免稅優(yōu)惠，并不認可實際出資人從名義出資人收取分紅的免稅優(yōu)惠，即一筆分紅不管經(jīng)過幾家，也不管最終收益人是誰，企業(yè)所得稅認可免稅的，只是直接投資的名義出資人。實際出資人從名義出資人獲取的收入屬于貸款利息收入，不屬于股息、紅利所得，不能享受免稅優(yōu)惠。

2.不征稅收入作為征稅收入時，對應的支出是否可以加計扣除

   《國家稅務總局關于企業(yè)所得稅應納稅所得額若干稅務處理問題的公告》（國家稅務總局公告2012年第15號）第七條規(guī)定，企業(yè)取得的不征稅收入，凡是未按照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規(guī)定進行管理的，應作為企業(yè)應稅收入計入應納稅所得額，依法繳納企業(yè)所得稅。從這個條款可以看出，本身符合不征稅收入條件的收入如果具體管理不符合要求，那么此項收入的性質(zhì)就變?yōu)檎鞫愂杖耄璋凑鞫愂杖氲囊罄U納企業(yè)所得稅。根據(jù)收入與成本相關原則，對應的支出理所當然不再屬于不征稅支出，也變性為征稅支出，同時也可以稅前扣除。

    支出雖然能扣除，但如果是研發(fā)支出，符合加計扣除條件時是否可以加計扣除呢？《國家稅務總局關于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）第八條規(guī)定，法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定不允許企業(yè)所得稅前扣除的費用和支出項目，均不允許計入研究開發(fā)費用。

公司年度匯算清繳應做到以下幾點：

1、收入：核查企業(yè)收入是否全部入賬，特別是往來款項是否還存在該確認為收入而沒有入賬；

2、成本：核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配，是否真實反映企業(yè)成本水平；

3、費用：核查企業(yè)費用支出是否符合相關稅法規(guī)定，計提費用項目和稅前列支項目是否超過稅法規(guī)定標準；

4、稅收：核查企業(yè)各項稅款是否提取并繳納；

5、補虧：用企業(yè)當年實現(xiàn)的利潤對以前年度發(fā)生虧損的合法彌補（5年內(nèi)）；

6、調(diào)整：對以上項目按稅法規(guī)定分別進行調(diào)增和調(diào)減后，依法計算本企業(yè)年度應納稅所得額，從而計算并繳納本年度實際應當繳納的所得稅稅額。

企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項處理技巧如上文所說。第三方轉(zhuǎn)持股份的分紅收入免稅收入的爭議、不征稅收入作為征稅收入時，對應的支出加計扣除的處理，是我們列舉的兩項企業(yè)所得稅匯算清繳特殊事項。希望小編以上的資料對大家理解這個問題有所啟發(fā)。