【問題】

稅務(wù)局要求先開分包發(fā)票，后開總包發(fā)票，比如開給業(yè)主1000萬發(fā)票，可以開200萬分包。

施工隊(duì)先開了200萬分包發(fā)票，并且繳納了營(yíng)業(yè)稅等稅費(fèi)。我們?cè)诙惥珠_1000萬發(fā)票給業(yè)主，繳納稅金時(shí)，稅局只收1000-200=800萬的稅費(fèi)。施工隊(duì)出的分包稅金如何賬務(wù)處理?(江蘇省張敏)

【解答】

根據(jù)《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》，納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營(yíng)業(yè)額。

你所說的：先開分包發(fā)票，后開總包發(fā)票，比如開給業(yè)主1000萬發(fā)票，可以開200萬分包。那是理想狀態(tài)下的情況，實(shí)際情況往往比較復(fù)雜。在理想狀態(tài)的情況下，分包單位在開具建筑業(yè)專用發(fā)票200萬元給總包單位，總包單位給建設(shè)單位開具1000萬元建筑業(yè)專用發(fā)票，總包單位的營(yíng)業(yè)額為800=1000-200，營(yíng)業(yè)稅金及附加=800×3.3％=26.4萬元；分包單位營(yíng)業(yè)額=200萬元，營(yíng)業(yè)稅金及附加=6.6萬元。分包單位的會(huì)計(jì)處理：

1、分包單位與總包單位結(jié)算，總包單位確認(rèn)已完工工程量200萬元，開具建筑業(yè)專用發(fā)票：

借：應(yīng)收賬款——××總包單位　　　　　200

營(yíng)業(yè)稅金及附加　　　　　　　　　 6.6

貸：工程結(jié)算——××項(xiàng)目 　　　　　　　200

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　　 6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅　　　　　 0.42

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　 0.18

2、分包單位支付稅款：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅　　　　　 6

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城建稅 　　　　　0.42

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加　　　 0.18

貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　6.6

3、但是現(xiàn)實(shí)情況往往并不完全如此。例如，建設(shè)單位支付總包單位1000萬元工程進(jìn)度款，一般情況建設(shè)單位支付工程進(jìn)度款的同時(shí)要求總包單位開具1000萬元建筑業(yè)專用發(fā)票，開具發(fā)票下月就要納稅。但總包單位如果同時(shí)支付分包單位200萬元分包款，這時(shí)分包單位就不可能給總包單位開具200萬元建筑業(yè)專用發(fā)票，這時(shí)總包單位的營(yíng)業(yè)額就不是800萬元，而是1000萬元，所納營(yíng)業(yè)稅及附加就是1000×3.3％=33萬元，不是26.4萬元。