案例例：A房地產(chǎn)企業(yè)銷售自己開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目，假設(shè)轉(zhuǎn)讓取得的含稅收入為15000萬元，扣除項(xiàng)目中，土地出讓金為3000萬元，開發(fā)成本中建筑材料為3000萬元，外包建筑人工為1000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用中的利息支出為1200萬元（不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計算分?jǐn)偫⒅С觯膊荒芴峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明），房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用的計算扣除比例為10%。

按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》（財稅字[1995]48號）第九條：細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的印花稅。

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用（注：現(xiàn)按照cc文的規(guī)定計入“稅金及附加”），已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計算土地增值稅時允許扣除在轉(zhuǎn)讓時繳納的印花稅。即房開企業(yè)在計算土地增值稅時，印花稅是不能扣除的。

故，此處“如果忽略印花稅”的說法不妥。

營改增后，假設(shè)A企業(yè)所有成本均取得按照適用稅率計稅的增值稅專用發(fā)票，則轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)應(yīng)繳納增值稅＝（15000－3000）÷（1＋11%）×11%＝1189.19（萬元），不含稅轉(zhuǎn)讓收入＝15000－1189.19＝13810.81（萬元）。

各項(xiàng)扣除項(xiàng)目的金額為：

1.土地出讓金3000萬元；

2.開發(fā)成本＝3000÷（1＋17%）＋1000÷（1＋11%）＝3465（萬元）；

3.開發(fā)費(fèi)用＝（土地出讓金＋開發(fā)成本）×10%＝（3000＋3465）×10%＝646.5（萬元）；

4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金=城市維護(hù)建設(shè)稅+教育費(fèi)附加+地方教育費(fèi)附加＝[1189.19－3000÷（1＋17%）×17%－1000÷（1＋11%）×11%]×（7%＋3%＋2%）＝78.5（萬元）；

5.加計扣除＝（土地出讓金＋開發(fā)成本）×20%＝（3000＋3465）×20%＝1293（萬元）。

以上5項(xiàng)扣除金額合計為8483萬元，則土地增值率＝（13810.81－8483）÷8483×100%＝63%，適用稅率為40%，速算扣除系數(shù)為5%。應(yīng)繳納土地增值稅＝（13810.81－8483）×40%－8483×5%＝1706.97（萬元）。

《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于營改增后契稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據(jù)問題的通知》（財稅〔2016〕43號）第三條規(guī)定，土地增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入為不含增值稅收入。

《土地增值稅暫行條例》等規(guī)定的土地增值稅扣除項(xiàng)目涉及的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，允許在銷項(xiàng)稅額中計算抵扣的，不計入扣除項(xiàng)目，不允許在銷項(xiàng)稅額中計算抵扣的，可以計入扣除項(xiàng)目。

再結(jié)合財會[2016]22號規(guī)定，即“銷項(xiàng)稅額抵減”專欄，記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定因扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額。

可以得知：房地產(chǎn)企業(yè)在結(jié)轉(zhuǎn)“開發(fā)成本—土地成本”時，應(yīng)考慮“銷項(xiàng)稅額抵減”，即用“銷項(xiàng)稅額抵減”沖減“開發(fā)成本—土地成本”，即借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”貸記“開發(fā)成本—土地”，否則，在土地增值稅清算時，允許扣除的土地成本被兩次扣除。

故，原文中允許扣除的“土地出讓金”應(yīng)該是2702.7（3000-297.3）萬元，其他與“土地出讓金”有關(guān)的數(shù)據(jù)需重新計算。