杰 追問

2020-04-29 16:47

怎么做？

玲老師 解答

2020-04-29 16:57

你沒有說具體是什么情況

杰 追問

2020-04-29 17:03

這個發(fā)票是3000元水費的普票，以前年度損益調(diào)整后，怎么調(diào)整所得稅分錄？

玲老師 解答

2020-04-29 17:09

借:以前年度損益 3000 貸:其他應(yīng)付款 3000 借應(yīng)交稅費 -所得稅 貸  以前年度損益  借:未分配利潤 貸:以前年度損益

杰 追問

2020-04-29 19:03

老師，這個分錄未分配利潤影響去年的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表嗎？匯算清繳時怎么修改報表？

玲老師 解答

2020-04-29 19:16

因為用以前年度損益調(diào)整這個科目了，匯算清繳就不用再調(diào)整

杰 追問

2020-04-29 19:19

老師，你的意思所得稅匯算清繳和年度報表都按照之前的申報？這個金額在匯算清繳時不能調(diào)減所得稅嗎？那做借方所得稅減少的科目又是干啥？

玲老師 解答

2020-04-29 19:23

因為你費用增加了，所得稅就減少了，所以做了所得稅那個分錄

杰 追問

2020-04-29 19:24

老師，你的意思所得稅匯算清繳和年度報表都按照之前的申報？這個金額在匯算清繳時不能調(diào)減所得稅嗎？

玲老師 解答

2020-04-29 19:25

因為用以前年度損益調(diào)整，這個科目調(diào)整的，

杰 追問

2020-04-29 19:25

所以你得意思影響今年的所得稅？而不是19年的所得稅？

玲老師 解答

2020-04-29 20:59

在20年做的做賬 用以前年度損益 調(diào)整，影響的是19年的

杰 追問

2020-04-29 21:01

既然影響19年的，那為啥現(xiàn)在匯算清繳時不調(diào)整19年的報表和年度所得稅啊？

玲老師 解答

2020-04-29 21:03

你好 因為用了 以前年度損益調(diào)整這個科目了 未分配利潤是調(diào)整了期初數(shù)了

玲老師 解答

2020-04-29 21:05

以前年度損益調(diào)整的會計處理：
一、本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項。企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報告年度損益的事項，也可以通過本科目核算。
二、以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理。
（一）企業(yè)調(diào)整增加以前年度利潤或減少以前年度虧損，借記有關(guān)科目，貸記本科目；調(diào)整減少以前年度利潤或增加以前年度虧損做相反的會計分錄。
（二）由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅費用，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅”等科目；由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅費用做相反的會計分錄。
（三）經(jīng)上述調(diào)整后，應(yīng)將本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”科目。本科目如為貸方余額，借記本科目，貸記“利潤分配——未分配利潤”科目；如為借方余額做相反的會計分錄。
三、本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
會計處理舉例編輯
以前年度損益調(diào)整的會計處理舉例分析：
企業(yè)對以前年度發(fā)生的損益進(jìn)行調(diào)整時，將涉及應(yīng)納所得稅、利潤分配以及會計報表相關(guān)項目的調(diào)整。關(guān)于以前年度損益調(diào)整的會計處理方法，雖然在有關(guān)會計制度中作了規(guī)定，但因具體處理程序不甚明確，加之會計實務(wù)中具體情況復(fù)雜，致使此項業(yè)務(wù)會計實務(wù)中差錯率極高。下面兩個案例是筆者在審計實踐中遇到的，也是會計實務(wù)中對以前年度損益進(jìn)行調(diào)整時，極易發(fā)生錯弊的典型，頗具代表性。
一、案例簡介
案例一：2001年5月，稅務(wù)部門在對某國有工業(yè)企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)稽查時發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)2000年度多提固定資產(chǎn)折舊100萬元（為便于計算，數(shù)據(jù)已作簡化處理，下同），因此責(zé)令企業(yè)作納稅調(diào)整，補交所得稅33萬元（該企業(yè)所得稅稅率33%）。當(dāng)時企業(yè)會計人員所作的會計處理如下：
①借：以前年度損益調(diào)整 33(萬元)
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元)
②借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33(萬元)
貸：銀行存款 33(萬元)
③借：本年利潤 33(萬元)
貸：以前年度損益調(diào)整 33(萬元)
④借：利潤分配--未分配利潤 33(萬元)
貸：本年利潤 33(萬元)
賬務(wù)處理后出現(xiàn)的問題：
①該企業(yè)固定資產(chǎn)按直線法計提折舊，后續(xù)調(diào)整如何進(jìn)行才能使固定資產(chǎn)賬面的折舊率、折舊年限、折舊額相吻合，并與實際稅負(fù)相一致？
②現(xiàn)行稅法已將所得稅定位為企業(yè)在經(jīng)營過程中為取得收入而發(fā)生的一項支出。將補交的所得稅結(jié)轉(zhuǎn)至利潤分配顯然不符合會計制度規(guī)定。
③上年未分配利潤的調(diào)增數(shù)不等于補交的所得稅額，處理結(jié)果有誤。
④未作補提盈余公積調(diào)整，會計處理“漏項”。
案例二：2000年3月，審計機(jī)關(guān)對某國有有限責(zé)任公司進(jìn)行審計檢查時發(fā)現(xiàn)，該公司上年度誤將購入的一批已達(dá)到固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)的辦公設(shè)備記入“管理費用”賬戶，于是在下達(dá)的審計意見書中要求企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整（未列明調(diào)賬分錄）。該公司會計人員據(jù)此所作的調(diào)賬分錄如下：
①借：固定資產(chǎn) 300（萬元）
貸：以前年度損益調(diào)整 300（萬元）
②借：以前年度損益調(diào)整 300（萬元）
貸：利潤分配--未分配利潤 300（萬元）
賬務(wù)處理存在的問題：該公司雖然對損益作了調(diào)整，但卻在沒有進(jìn)行相應(yīng)納稅調(diào)整的情況下，直接將損益調(diào)整的結(jié)果轉(zhuǎn)入“未分配利潤”，避開了納稅環(huán)節(jié)。
二、以前年度損益調(diào)整的會計處理方法
有關(guān)以前年度的損益調(diào)整屬于會計差錯更正，筆者認(rèn)為可將其分為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項和非日后事項兩種情況。各種情況下的會計處理方法有所不同，必須具體分析。
（一）日后事項的損益調(diào)整
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項屬資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，即年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日之間發(fā)生的事項，則應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》第138條及《企業(yè)會計準(zhǔn)則--資產(chǎn)負(fù)債表日后事項》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行調(diào)整。
會計處理程序如下：
①將需要調(diào)整的損益數(shù)結(jié)轉(zhuǎn)至“以前年度損益調(diào)整”賬戶，應(yīng)調(diào)增利潤（上年少計收益、多計費用）時記貸方、應(yīng)調(diào)減利潤（上年少計費用、多計收益）時記借方。
②作所得稅納稅調(diào)整。補交所得稅時，借記“以前年度損益調(diào)整”賬戶，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”賬戶；沖減多交所得稅時作相反的分錄。
③將“以前年度損益調(diào)整”賬戶的余額轉(zhuǎn)入“利潤分配--未分配利潤”賬戶。
④調(diào)整盈余公積計提數(shù)。補提盈余公積時，借記“利潤分配--未分配利潤”賬戶，貸記“盈余公積”賬戶；沖減多提盈余公積時作相反的分錄。
⑤調(diào)整會計報表相關(guān)項目的數(shù)字。包括：資產(chǎn)負(fù)債表日編制的會計報表相關(guān)項目的數(shù)字，以及當(dāng)期編制的會計報表相關(guān)項目的年初數(shù)。如果提供比較會計報表，還應(yīng)調(diào)整相關(guān)會計報表的上年數(shù)。
（二）非日后事項的損益調(diào)整
如果企業(yè)所發(fā)生的以前年度損益調(diào)整事項不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項，應(yīng)按新《企業(yè)會計制度》及相關(guān)的規(guī)定進(jìn)行處理。新《企業(yè)會計制度》第133條將非日后事項分為重大會計差錯和非重大會計差錯兩類。重大會計差錯應(yīng)當(dāng)“調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益，會計報表其他相關(guān)項目的期初數(shù)也應(yīng)一并調(diào)整?！币簿褪钦f根據(jù)重要性原則將其視同日后事項處理，處理方法同日后事項。非重大會計差錯“應(yīng)當(dāng)直接計入本期凈損益，其他相關(guān)項目也應(yīng)作為本期數(shù)一并調(diào)整?！?/p>