安全生產(chǎn)費用和安全生產(chǎn)設(shè)備購置費的財稅處理

安全生產(chǎn)費用財務(wù)處理的主要政策依據(jù)是，《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第3號>的通知》（財會[2009]8號）。根據(jù)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準則解釋第3號的通知》（財會[2009]8號）第三條的定，高危行業(yè)企業(yè)按照國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費，應(yīng)當計入相關(guān)產(chǎn)品的成本或當期損益，同時記入“4301專項儲備”科目。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費時，屬于費用性支出的，直接沖減專項儲備。企業(yè)使用提取的安全生產(chǎn)費形成固定資產(chǎn)的，應(yīng)當通過“在建工程”科目歸集所發(fā)生的支出，待安全項目完工達到預(yù)定可使用狀態(tài)時確認為固定資產(chǎn)；同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊。該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊?！皩ｍ梼洹笨颇科谀┯囝~在資產(chǎn)負債表所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目反映。企業(yè)提取的維簡費和其他具有類似性質(zhì)的費用，比照上述規(guī)定處理。

[案例]

江西尋烏金屬礦山企業(yè)屬井下礦山，該礦山企業(yè)安全費用依據(jù)開采的原礦產(chǎn)量按月提取，提取標準井下礦山為每噸9元，原礦產(chǎn)量10000噸/月。2012年2月10日，經(jīng)有關(guān)部門批準，該企業(yè)購入一批需要安裝用于完善和改造礦井運輸?shù)陌踩雷o設(shè)備，價款為100000元，增值稅進項稅額為17000元，安裝過程中支付人工費30000元，7月26日安裝完成。該同類設(shè)備采用年限平均法計提折舊，殘值率為5%，預(yù)計使用年限為5年。2012年2月27日，該企業(yè)另支付安全生產(chǎn)檢查費用13000元，安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出15000元。請問該礦山企業(yè)應(yīng)如何進行會計處理？

[分析]

該礦山企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

(1)企業(yè)提取安全生產(chǎn)費用：10000×9=90000(元)。

借：制造費用900000

貸：專項儲備900000

(2)動用安全儲備支付費用性支出：13000+15000=28000(元)。

借：專項儲備28000

貸：銀行存款28000

(3)動用安全儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)

借：在建工程100000

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)17000

貸：銀行存款117000

(4)支付安裝費

借：在建工程30000

貸：銀行存款30000

(5)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)130000

貸：在建工程130000

(6)按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：專項儲備130000

貸：累計折舊130000

（二）安全生產(chǎn)費用的稅務(wù)處理

《企業(yè)所得稅法》第八條規(guī)定，企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十七條進一步明確，《企業(yè)所得稅法》第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出?！镀髽I(yè)所得稅法》第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或者有關(guān)資產(chǎn)成本的必要和正常的支出。

《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）就煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題，從2011年5月31日開始按照以下規(guī)定執(zhí)行：

1、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

  例如，某企業(yè)2011年計提安全生產(chǎn)費用100萬元，企業(yè)賬務(wù)處理時，應(yīng)借記“管理費用”100萬元，貸記“專項儲備”100萬元。其記入管理費用的100萬元抵消了企業(yè)利潤，不得在稅前扣除。因此，企業(yè)在年度企業(yè)所得稅匯算清繳納稅申報時，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額100萬元。假如該企業(yè)2011年實際發(fā)生安全生產(chǎn)費用支出20萬元，企業(yè)的賬務(wù)處理為借記“專項儲備”20萬元，貸記“銀行存款”等20萬元。此時實際發(fā)生的20萬元雖未計入相關(guān)成本費用，但仍可以在稅前扣除，年度企業(yè)所得稅匯算清繳申報時，可以調(diào)減應(yīng)納稅所得額20萬元，則該項費用本年合計調(diào)增應(yīng)納稅所得額80萬元。

2、2011年5月31日之前，企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定提取的、且在稅前扣除的煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，相關(guān)稅務(wù)問題按以下規(guī)定處理：

（1）本公告實施前提取尚未使用的維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用，應(yīng)用于抵扣本公告實施后的當年度實際發(fā)生的維簡費和安全生產(chǎn)費用，仍有余額的，繼續(xù)用于抵扣以后年度發(fā)生的實際費用，至余額為零時，企業(yè)方可按本公告第一條規(guī)定執(zhí)行。

例如，某企業(yè)2010年計提的安全生產(chǎn)費用100萬元已經(jīng)在稅前扣除，該年度實際發(fā)生費用20萬元已經(jīng)沖減專項儲備，企業(yè)在賬務(wù)處理時，借記“專項儲備”20萬元，貸記“銀行存款”等20萬元。2010年末專項儲備結(jié)余80萬元，則企業(yè)2011年安全生產(chǎn)費用計提時全部不能在稅前扣除，實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用應(yīng)繼續(xù)沖抵80萬元，直至全部抵消完畢后，其實際發(fā)生的費用才能在稅前扣除。

（2）已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。

（3）已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從本公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

以上規(guī)定說明,專項儲備資產(chǎn)折舊不得重復(fù)扣除。專項儲備資產(chǎn)折舊不得重復(fù)扣除分為以下兩種情形：

一是企業(yè)原計提的并在稅前扣除的安全生產(chǎn)費用儲備，已用于資產(chǎn)投資、并計入相關(guān)資產(chǎn)成本的，該資產(chǎn)提取的折舊或費用攤銷額，不得重復(fù)在稅前扣除。已重復(fù)在稅前扣除的，應(yīng)調(diào)整作為2011年度應(yīng)納稅所得額。

假如某企業(yè)2010年計提的安全生產(chǎn)費用100萬元已經(jīng)在稅前扣除，該年度實際發(fā)生費用20萬元已經(jīng)沖減專項儲備。同時，2010年企業(yè)購置安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)60萬元，賬務(wù)處理為借記“固定資產(chǎn)”60萬元，貸記“銀行存款”60萬元。同時，借記“專項儲備”60萬元，貸記“累計折舊”60萬元。由于上述專項儲備金額100萬元已全部在稅前扣除，所以該儲備形成的固定資產(chǎn)折舊今后也不能在稅前扣除。

    二是已用于資產(chǎn)投資、并形成相關(guān)資產(chǎn)部分成本的，該資產(chǎn)成本扣除上述部分成本后的余額，作為該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，按照企業(yè)所得稅法規(guī)定的資產(chǎn)折舊或攤銷年限，從公告實施之日的次月開始，就該資產(chǎn)剩余折舊年限計算折舊或攤銷費用，并在稅前扣除。

   假如某企業(yè)2010年計提的安全生產(chǎn)費用100萬元已經(jīng)稅前扣除，該年度實際發(fā)生費用20萬元已經(jīng)沖減專項儲備，則專項儲備結(jié)余80萬元。同時，2010年購置安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)金額是150萬元，會計處理為借記“固定資產(chǎn)”150萬元，貸記“銀行存款”150萬元。同時，借記“專項儲備”80萬元，貸記“累計折舊”80萬元。由于150萬元固定資產(chǎn)中有80萬元是專項儲備結(jié)余承擔(dān)，且這部分專項儲備金額已于計提時在稅前扣除，所以該項安全生產(chǎn)設(shè)備固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)為70萬元，因此，這部分70萬元的折舊額可以按規(guī)定在稅前扣除。

基于以上規(guī)定，安全生產(chǎn)費用的稅務(wù)處理可以總結(jié)如下幾點：

1、按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費用在沒有實際使用之前，或沒有使用完畢的剩余部分不得在企業(yè)所得稅前扣除。

2、煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

3、按規(guī)定范圍使用安全生產(chǎn)儲備支付安全生產(chǎn)檢查和評價支出、安全技能培訓(xùn)及進行應(yīng)急救援演練支出等費用性支出可在所得稅前扣除。

例如，某建筑企業(yè)甲公司從事房屋建筑工程，2012年房屋建筑工程造價2000萬元，其中分包給建筑企業(yè)乙公司工程金額600萬元。除此之外，甲公司2012年發(fā)生符合規(guī)定的收益性支出5萬元，購置安全生產(chǎn)設(shè)備價款15萬元，按稅法規(guī)定最低年限計算當年設(shè)備折舊3萬元。該建筑企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率。

財政部國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號）第七條規(guī)定：“房屋建筑工程安全費用提取標準為工程造價的2.0%；總包單位應(yīng)當將安全費用按比例直接支付分包單位并監(jiān)督使用，分包單位不再重復(fù)提取?！?/p>

甲公司與安全生產(chǎn)費用相關(guān)的會計處理如下（單位：萬元）：

（1）甲公司計提安全生產(chǎn)費用

借：主營業(yè)務(wù)成本40

貸：專項儲備40。

（2）支付給分包單位相應(yīng)比例部分

借：專項儲備12

貸：銀行存款12。

（3）使用專項儲備支付收益性支出

借：專項儲備5

貸：銀行存款5。

（4）使用專項儲備購置安全設(shè)備等固定資產(chǎn)

借：在建工程15

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）2.55

貸：銀行存款17.55。

（5）固定資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時

借：固定資產(chǎn)15

貸：在建工程15。

同時，按照形成固定資產(chǎn)的成本沖減專項儲備，并確認相同金額的累計折舊，該固定資產(chǎn)在以后期間不再計提折舊。

借：專項儲備15

貸：累計折舊15。

該建筑企業(yè)2012年12月31日的資產(chǎn)負債表中，在所有者權(quán)益項下“減：庫存股”和“盈余公積”之間增設(shè)“專項儲備”項目，反映安全生產(chǎn)費用專戶余額8萬元。會計上應(yīng)確認2012年計入損益但只能在以后年度申報扣除生產(chǎn)費用對“所得稅費用”的影響（20×25%）：

借：遞延所得稅資產(chǎn)5

貸：所得稅費用5

   根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）第一條規(guī)定處理，即煤礦企業(yè)實際發(fā)生的維簡費支出和高危行業(yè)企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出，屬于收益性支出的，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的，應(yīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定計提折舊或攤銷費用在稅前扣除。企業(yè)按照有關(guān)規(guī)定預(yù)提的維簡費和安全生產(chǎn)費用，不得在稅前扣除。

    因此，在期末匯算清繳時，該建筑企業(yè)實際發(fā)生的安全生產(chǎn)費用支出中，屬于收益性支出的17萬元，可直接作為當期費用在稅前扣除；屬于資本性支出的15萬元，應(yīng)作為固定資產(chǎn)的計稅成本，按企業(yè)所得稅法規(guī)定計算的2012年的折舊額3萬元可以稅前扣除，減除稅前扣除折舊后的12萬元與當年預(yù)提但未實際使用的余額8萬元，總計20萬元，應(yīng)進行納稅調(diào)增處理。

（三）安全生產(chǎn)設(shè)備購置費的稅務(wù)處理

   《企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定，企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實行稅額抵免?！镀髽I(yè)所得稅法實施條例》第一百條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第三十四條所稱稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用《環(huán)境保險專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

    基于以上稅法的規(guī)定，企業(yè)購買符合國家規(guī)定的安全生產(chǎn)設(shè)備的投資額可以該專用設(shè)備投資額的10%從企業(yè)當年的應(yīng)納稅額中抵免，當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

知識擴展

安全生產(chǎn)費用和安全生產(chǎn)設(shè)備購置費的稅務(wù)處理政策法律依據(jù)

到目前為止,有關(guān)安全生產(chǎn)費用財稅處理的政策法律依據(jù)主要有以下四個:

1、《財政部關(guān)于印發(fā)<企業(yè)會計準則解釋第3號>的通知》（財會[2009]8號）。

2、財政部國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)安全生產(chǎn)費用提取和使用管理辦法》（財企[2012]16號）。

3、《關(guān)于印發(fā)<煤炭生產(chǎn)安全費用提取和使用管理辦法>和<關(guān)于規(guī)范煤礦維簡費管理問題的若干規(guī)定>的通知》（財建〔2004〕119號）（該規(guī)定與財企[2012]16號不一致的以財企[2012]16號為準）。

4、《國家稅務(wù)總局關(guān)于煤礦企業(yè)維簡費和高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費用企業(yè)所得稅稅前扣除問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第26號）。

    以上是關(guān)于“安全生產(chǎn)費用和安全生產(chǎn)設(shè)備購置費的財稅處理”的相關(guān)內(nèi)容，希望對您的工作能有一定的幫助。如果您還有會計方面的問題，可以在線咨詢會計學(xué)堂的老師。