土地增值稅清算賬務(wù)處理

　　國務(wù)院各有關(guān)主管部門，各省、自治區(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市財(cái)政廳（局）：

　　根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》及《中華人民共和國土地增值稅暫

　　行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，現(xiàn)對企業(yè)交納土地增值稅有關(guān)會計(jì)處理辦法的規(guī)定通知如

　　下：

　　一、交納土地增值稅的企業(yè)應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下增設(shè)"應(yīng)交土地增值稅"明細(xì)科

　　目進(jìn)行核算。

　　二、轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，地上建筑物及其附著物并取得收入的企業(yè)，該規(guī)定計(jì)

　　算出應(yīng)交納的土地增值稅，應(yīng)分別以下情況進(jìn)行會計(jì)處理：

　　1.主營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記"經(jīng)營稅

　　金及附加"（房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)）、"經(jīng)營稅金"（外商投資房地產(chǎn)企業(yè)）、"營業(yè)稅金及

　　附加"（股份制試點(diǎn)企業(yè)）、"營業(yè)稅金"（對外經(jīng)濟(jì)合作企業(yè)）等科目，貸記"應(yīng)交稅

　　金──應(yīng)交土地增值稅"科目。

　　2.兼營房地產(chǎn)業(yè)務(wù)的企業(yè)，應(yīng)由當(dāng)期營業(yè)收入負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記"其他業(yè)

　　務(wù)支出"（工業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、運(yùn)輸（交通、民航）、郵電、施工企業(yè)、外商投資工

　　業(yè)、農(nóng)業(yè)、商業(yè)、交通、施工企業(yè)）、"其他營業(yè)支出"（金融企業(yè)）、"營業(yè)稅金及

　　附加"（旅游、飲食服務(wù)、保險企業(yè)、股份制試點(diǎn)企業(yè)）、"營業(yè)稅金"（對外經(jīng)濟(jì)合

　　作企業(yè)、外貿(mào)投資租賃、旅游企業(yè)）、"內(nèi)部供應(yīng)和銷售支出"（運(yùn)輸（鐵路）企業(yè)）、

　　"其他營業(yè)稅金"（外商投資銀行）等科目，貸記"應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅"科

　　目。

　　3.企業(yè)轉(zhuǎn)讓的國有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在"固定資產(chǎn)"或

　　"在建工程"、"專項(xiàng)工程支出"、"固定資產(chǎn)購建支出"等科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應(yīng)交納的

　　土地增值稅，借記"固定資產(chǎn)清理"、"在建工程"、"專項(xiàng)工程支出"、"固定資產(chǎn)購建

　　支出"等科目，貸記"應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅"科目。

　　三、企業(yè)交納土地增值稅時，借記"應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅"科目，貸記

　　"銀行存款"等科目。

　　四、企業(yè)在項(xiàng)目全部竣工結(jié)算前轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)取得的收入，按稅法規(guī)定預(yù)交的土地

　　增值稅，借記"應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目；待該房

　　地產(chǎn)營業(yè)收入實(shí)現(xiàn)時，再按本規(guī)定第二條第1、2款的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理；該項(xiàng)目全部

　　竣工、辦理結(jié)算后進(jìn)行清算，收到退回多交的土地增值稅，借記"銀行存款"等科目，

　　貸記"應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅"科目，補(bǔ)交的土地增值稅作相反的會計(jì)分錄。

　　預(yù)交土地增值稅的企業(yè)，"應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅"科目的借方余額包括預(yù)

　　交的土地增值稅。

　　五、為了提供土地增值稅的計(jì)算依據(jù)，企業(yè)應(yīng)將取得土地使用權(quán)時所支付的金額、

　　開發(fā)土地和新建房及配套設(shè)施的成本、費(fèi)用等，在有關(guān)會計(jì)科目或備查簿中詳細(xì)登記。

　　六、企業(yè)按規(guī)定補(bǔ)交應(yīng)由已實(shí)現(xiàn)的1994年經(jīng)營損益負(fù)擔(dān)的土地增值稅，借記"以

　　前年度損益調(diào)整"科目，貸記"應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅"科目；實(shí)際補(bǔ)交時，借

　　記"應(yīng)交稅金──應(yīng)交土地增值稅"科目，貸記"銀行存款"等科目。1995年1月1日至本

規(guī)定印發(fā)之日期間的土地增值稅參照本規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理。

清算條件

納稅人符合下列條件之一的，應(yīng)進(jìn)行土地增值稅的清算。

（一）房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目全部竣工、完成銷售的；

（二）整體轉(zhuǎn)讓未竣工決算房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的；

（三）直接轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的。

對符合以下條件之一的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求納稅人進(jìn)行土地增值稅清算。

（一）已竣工驗(yàn)收的房地產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目，已轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)建筑面積占整個項(xiàng)目可售建筑面積的比例在85%以上，或該比例雖未超過85%，但剩余的可售建筑面積已經(jīng)出租或自用的；

（二）取得銷售（預(yù)售）許可證滿三年仍未銷售完畢的；

（三）納稅人申請注銷稅務(wù)登記但未辦理土地增值稅清算手續(xù)的；

（四）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市、計(jì)劃單列市）稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的其他情況。

對前款所列第（三）項(xiàng)情形，應(yīng)在辦理注銷登記前進(jìn)行土地增值稅清算。

上文重點(diǎn)講解了“土地增值稅清算賬務(wù)處理”，相信通過上文的學(xué)習(xí)大家已經(jīng)能夠進(jìn)行土地增值稅清算的賬務(wù)處理。如果還有其他的問題自己想要咨詢我們的，可以直接在線向我們聯(lián)系。