可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)核算?

2018-11-20 15:48 來源:網(wǎng)友分享
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可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)核算?金融企業(yè)做為一種商業(yè)活動的載體,它也有著它獨(dú)有的商品,那就是金融資產(chǎn),如:股票、債券、貸款資金等.一個合格的會計(jì)從業(yè)人員要知道如何對這些金融資產(chǎn)進(jìn)行核算,下面會計(jì)學(xué)堂為你呈上可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)核算的方法.

可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)核算?

一、本科目核算企業(yè)持有的可供出售金融資產(chǎn)的公允價值,包括劃分為可供出售的股票投資、債券投資等金融資產(chǎn).

二、本科目按可供出售金融資產(chǎn)的類別和品種,分別"成本"、"利息調(diào)整"、"應(yīng)計(jì)利息"、"公允價值變動"等進(jìn)行明細(xì)核算.

可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,可以單獨(dú)設(shè)置"可供出售金融資產(chǎn)減值準(zhǔn)備"科目.

三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理.

(一)企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按其公允價值與交易費(fèi)用之和,借記本科目(成本),按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利,借記"應(yīng)收股利"科目,按實(shí)際支付的金額,貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項(xiàng)"、"結(jié)算備付金"等科目.

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的,應(yīng)按債券的面值,借記本科目(成本),按支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息,借記"應(yīng)收利息"科目,按實(shí)際支付的金額,貸記"銀行存款"、"存放中央銀行款項(xiàng)"、"結(jié)算備付金"等科目,按差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).

(二)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售債券為分期付息、一次還本債券投資的,應(yīng)按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記"應(yīng)收利息"科目,按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).

可供出售債券為一次還本付息債券投資的,應(yīng)于資產(chǎn)負(fù)債表日按票面利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息,借記本科目(應(yīng)計(jì)利息),按可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入,貸記"投資收益"科目,按其差額,借記或貸記本科目(利息調(diào)整).

可供出售債券投資發(fā)生減值后利息的處理,比照"貸款"科目相關(guān)規(guī)定.

(三)資產(chǎn)負(fù)債表日,可供出售金融資產(chǎn)的公允價值高于其賬面余額的差額,借記本科目(公允價值變動),貸記"資本公積--其他資本公積"科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計(jì)分錄.

可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)核算?

確定可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值的,按應(yīng)減記的金額,借記"資產(chǎn)減值損失"科目,按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出原計(jì)入資本公積的累計(jì)損失金額,貸記"資本公積--其他資本公積"科目,按其差額,貸記本科目(公允價值變動).

對于已確認(rèn)減值損失的可供出售金融資產(chǎn),在隨后會計(jì)期間內(nèi)公允價值已上升且客觀上與確認(rèn)原減值損失事項(xiàng)有關(guān)的,應(yīng)按原確認(rèn)的減值損失,借記本科目(公允價值變動),貸記"資產(chǎn)減值損失"科目;但可供出售金融資產(chǎn)為股票等權(quán)益工具投資的(不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資),借記本科目(公允價值變動),貸記"資本公積--其他資本公積"科目.

(四)將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)的,應(yīng)在重分類日按其公允價值,借記本科目,按其賬面余額,貸記"持有至到期投資"科目,按其差額,貸記或借記"資本公積--其他資本公積"科目.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的,還應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準(zhǔn)備.

(五)出售可供出售的金融資產(chǎn),應(yīng)按實(shí)際收到的金額,借記"銀行存款"、"存放中央銀行款項(xiàng)"等科目,按其賬面余額,貸記本科目(成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應(yīng)計(jì)利息),按應(yīng)從所有者權(quán)益中轉(zhuǎn)出的公允價值累計(jì)變動額,借記或貸記"資本公積--其他資本公積"科目,按其差額,貸記或借記"投資收益"科目.

四、本科目期末借方余額,反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值.

為什么可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動要計(jì)入其他綜合收益?

新準(zhǔn)則對與金融資產(chǎn)的分類,基本完全借鑒了國際會計(jì)準(zhǔn)則.國際準(zhǔn)則中對于各項(xiàng)金融資產(chǎn)的處理方式,也充分體現(xiàn)了各項(xiàng)金融資產(chǎn)的特點(diǎn),或者說不同金融資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了其會計(jì)處理方式也不一樣.

將證券投資放入"持有至到期投資"類別,一般是基于長期投資策略,而放入"交易性金融資產(chǎn)"的投資策略,則主要以賺取短期交易回報為主."可供出售金融資產(chǎn)"的投資策略簡單來說可理解為介乎兩者之間.也就是說,交易性金融資產(chǎn)是企業(yè)為短期獲利而作出的投資,因此其公允價值必須要如數(shù)計(jì)入當(dāng)期損益;而可供出售金融資產(chǎn)持有并非為短期獲利,但又以公允價值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量,因此其正常的公允價值變動就允許先計(jì)入權(quán)益,只有當(dāng)處置時才影響損益;但是如果公允價值大幅下跌不影響損益,又會對投資者產(chǎn)生誤導(dǎo),因此準(zhǔn)則規(guī)定此時要計(jì)提減值準(zhǔn)備,計(jì)入損益;"持有至到期投資"由于是企業(yè)意圖長期持有的,其價值短期的增減變動對企業(yè)沒有多大意義,因此不予反映.綜上,可以看出,可供出售金融資產(chǎn)的特點(diǎn)決定了其會計(jì)處理的方式區(qū)別于交易性金融資產(chǎn),因此公允價值變動計(jì)入權(quán)益也就可以理解了.

關(guān)于可供出售金融資產(chǎn)會計(jì)核算的方法以及為什么可供出售金融資產(chǎn)的公允價值變動要計(jì)入其他綜合收益的內(nèi)容小編就整理這么多了,不知道大家都明白了沒?如有其他問題可以直接在線和我們聯(lián)系.

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