包裝物租金能否作為三費(fèi)扣除基數(shù)

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的補(bǔ)充通知》(國(guó)稅函〔2008〕1081號(hào))規(guī)定，企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A類(lèi))附表一(1)《收入明細(xì)表》填表說(shuō)明，第11行“包裝物出租收入”：填報(bào)納稅人出租、出售包裝物取得的租金和逾期未退包裝物沒(méi)收的押金。第1行“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)”：填報(bào)納稅人根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制定確認(rèn)的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，以及根據(jù)稅法規(guī)定確認(rèn)的視同銷(xiāo)售收入。本行數(shù)據(jù)作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

第1行“銷(xiāo)售(營(yíng)業(yè))收入合計(jì)”金額=第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”金額+第13行“視同銷(xiāo)售收入”金額。第2行“營(yíng)業(yè)收入合計(jì)”金額=第3行“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”金額+第8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額。第8行“其他業(yè)務(wù)收入”金額包括第11行“包裝物出租收入”金額。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，營(yíng)業(yè)外收入包括包裝物出租收入，而營(yíng)業(yè)外收入是小企業(yè)非日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)形成的，不作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。但稅法規(guī)定，包裝物出租收入屬于其他業(yè)務(wù)收入，而主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入以及視同銷(xiāo)售收入作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出扣除限額的計(jì)算基數(shù)。

企業(yè)所得稅法第二十一條規(guī)定，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法與稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應(yīng)當(dāng)依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計(jì)算。

因此，小企業(yè)營(yíng)業(yè)外收入中的包裝物租金收入能作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額基數(shù)。

包裝物的稅收籌劃

企業(yè)銷(xiāo)售帶包裝的產(chǎn)品，除稅法規(guī)定的各種酒、酸以及燒堿、焦油、漂白粉等產(chǎn)品可以按扣除包裝的銷(xiāo)售收入征稅外，其余產(chǎn)品都應(yīng)按帶包裝的銷(xiāo)售收入征稅。

1.包裝物所采取的處理方式

在企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，對(duì)于包裝物主要采取以下三種處理方式：

(1)包裝物隨同消費(fèi)品出售

實(shí)行從價(jià)定率辦法計(jì)算。應(yīng)納稅額的應(yīng)稅消費(fèi)品連同包裝物銷(xiāo)售的，無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)，也不論會(huì)計(jì)如何處理，均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中，按其所包裝消費(fèi)品的適應(yīng)稅率征收消費(fèi)稅。

(2)收取包裝物租金

包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用。根據(jù)稅法規(guī)定，凡隨同銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品由購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論其會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷(xiāo)售額計(jì)算應(yīng)納稅額。尤其注意的是，對(duì)增值稅一般納稅人向購(gòu)買(mǎi)方收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)視為含增值稅收入，在征稅時(shí)應(yīng)換算為不含稅收入，再并入銷(xiāo)售額。

(3)收取包裝物押金

收取的押金不并入銷(xiāo)售額計(jì)稅。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借收取的押金，單獨(dú)計(jì)賬核算的，不并入銷(xiāo)售額征稅。但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。所謂“逾期”，通常以1年為限。在將包裝物押金并入銷(xiāo)售額征稅時(shí)，需要先將該押金換算為不含稅價(jià)，再并入銷(xiāo)售額征稅。

包裝物租金能否作為三費(fèi)扣除基數(shù)？答案大家找到了嗎？包裝物的租金收入，按國(guó)家法律也是需納稅的，但是合理的稅收籌劃也可以達(dá)到節(jié)稅的目的。感謝大家對(duì)會(huì)計(jì)學(xué)堂的關(guān)注。