案例分析建筑行業(yè)核定征收的賬務(wù)處理

答：《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)所得稅核定征收辦法〉（試行）的通知》（國稅發(fā)〔2008〕30號）第九條規(guī)定：“納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營范圍、主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，或者應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)納稅額或應(yīng)稅所得率”，根據(jù)此文件規(guī)定，納稅人的應(yīng)納稅所得額或應(yīng)納稅額增減變化達(dá)到20%的，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率，如果納稅人沒有及時申報調(diào)整，就表明納稅人違規(guī)。同時，國稅發(fā)〔2008〕30號第十五條規(guī)定：“對違反本辦法規(guī)定的行為，按照《中華人民共和國稅收征收管理法》及其實施細(xì)則的有關(guān)規(guī)定處理”。

【案例分析】

某企業(yè)賬內(nèi)應(yīng)稅收入總額1000萬元，賬內(nèi)可稅前列支的成本費用870萬元（都有發(fā)票入賬金額），賬上的稅務(wù)利潤130萬元，核定應(yīng)稅所得率10%（即定率預(yù)繳率2.5%），已實際申報繳稅25萬元。請分析該企業(yè)存在的稅收風(fēng)險。

1、該企業(yè)實際應(yīng)稅收入總額1000萬元，實際應(yīng)稅利潤（即應(yīng)納稅所得額）130萬元，增減變化為30%［（130-100）/100×100%=30%］。由于本案例中的應(yīng)納稅所得額增減變化達(dá)到20%以上，應(yīng)及時向稅務(wù)機關(guān)申報調(diào)整已確定的應(yīng)稅所得率，應(yīng)按照企業(yè)賬面上的稅務(wù)利潤補稅：130×25%-25=7.5萬元。

2、如果不補稅，企業(yè)在做賬時，使用的發(fā)票入賬金額假設(shè)為A，則（1000—A-1000×10%）/100×100%=20%，則A為880萬元。本案例中，該企業(yè)最多能夠使用的白條入賬金額為：1000-880-1000×10%=20萬。

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