工業(yè)企業(yè)的資金運動包括資金投入、資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)、資金退出三個階段。資金投入包括企業(yè)所有者投入的資金和債權(quán)人投入的資金；資金循環(huán)與周轉(zhuǎn)分為供應(yīng)、生產(chǎn)、銷售三個階段；資金退出包括償還各項債務(wù)、上交各項稅金、向所有者分配利潤等。本文從資金運動的各個階段，探討有關(guān)“結(jié)轉(zhuǎn)”業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

生產(chǎn)過程結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)的會計核算

(一)制造費用結(jié)轉(zhuǎn)

在制造成本法下，產(chǎn)品的成本包括直接費用和間接費用，在生產(chǎn)過程中，設(shè)置“生產(chǎn)成本”賬戶來核算企業(yè)進行工業(yè)性生產(chǎn)發(fā)生的各項生產(chǎn)成本，包括生產(chǎn)各種產(chǎn)品、自制材料、自制工具、自制設(shè)備等企業(yè)發(fā)生的直接費用計入“生產(chǎn)成本”的借方，企業(yè)平時發(fā)生的間接費用先計入“制造費用”的借方，期末時，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)計入產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。因此，期末結(jié)轉(zhuǎn)制造費用時，借記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細科目，貸記“制造費用”?！爸圃熨M用”賬戶期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

【例1】31日，分配結(jié)轉(zhuǎn)本月制造費用17610元到甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本中(按甲產(chǎn)品、乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時進行分配，其中甲產(chǎn)品生產(chǎn)工時為300工時、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工時為200工時)。

借：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品　　　　　10566

——乙產(chǎn)品 　　　　　7044

貸：制造費用　　　　　　　　　　 17610

(二)完工產(chǎn)品成本結(jié)轉(zhuǎn)

生產(chǎn)過程的最后一個環(huán)節(jié)是產(chǎn)品生產(chǎn)完工驗收入庫。對完工入庫的產(chǎn)成品，企業(yè)設(shè)置“庫存商品”賬戶，該賬戶用來核算各種商品的實際成本，包括庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準(zhǔn)備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。因此，當(dāng)產(chǎn)品完工入庫時，應(yīng)將其生產(chǎn)成本從“生產(chǎn)成本”賬戶轉(zhuǎn)入“庫存商品”賬戶，結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本即借記“庫存商品”的相關(guān)明細科目，貸記“生產(chǎn)成本”的相關(guān)明細科目。期末“生產(chǎn)成本”賬戶結(jié)轉(zhuǎn)后如有余額表示本期尚未完工的在產(chǎn)品的成本。

【例2】31日，本月生產(chǎn)的甲產(chǎn)品和乙產(chǎn)品全部完工入庫，結(jié)轉(zhuǎn)本月生產(chǎn)完工驗收入庫產(chǎn)品的生產(chǎn)成本。

借：庫存商品——甲產(chǎn)品　　　　　42566

——乙產(chǎn)品　　　　　104920

貸：生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 　　　　　42566

——乙產(chǎn)品 　　　　　104920