應(yīng)交稅費(fèi)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額的應(yīng)用

在財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》中寫(xiě)到:按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度確認(rèn)收入或利得的時(shí)點(diǎn)早于按照增值稅制度確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)點(diǎn)的,應(yīng)將相關(guān)銷項(xiàng)稅額計(jì)入"應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額"科目,待實(shí)際發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)再轉(zhuǎn)入"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"或"應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目.

【案例】某公司天山熙湖項(xiàng)目部承建小區(qū)景觀項(xiàng)目,20×6年3月開(kāi)工,按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅.11月 30日工程項(xiàng)目完工后與業(yè)主一次性辦理工程價(jià)款結(jié)算,稅前工程價(jià)款為1000萬(wàn)元,增值稅30萬(wàn)元.業(yè)主同時(shí)支付了90%的工程價(jià)款,其余部分作為質(zhì)保金于第二年11月 30日支付.按照增值稅政策規(guī)定,該筆質(zhì)保金應(yīng)該于收到時(shí)產(chǎn)生納稅義務(wù).根據(jù)上述業(yè)務(wù),該公司應(yīng)該作如下賬務(wù)處理 (單位:萬(wàn)元):

(1)辦理工程價(jià)款結(jié)算,收到部分工程款時(shí):

借:銀行存款    927

應(yīng)收賬款    103

貸:工程結(jié)算                        1000

應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅      27

應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額 3

( 2)繳納增值稅,計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅       27

--應(yīng)交城建稅      1.89

--應(yīng)交教育費(fèi)附加  0.81

貸:銀行存款                              29.7

借:稅金及附加      2.7

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅     1.89

--應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.81

(3)第二年收到質(zhì)保金時(shí),結(jié)轉(zhuǎn)待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額:

借:銀行存款        103

貸:應(yīng)收賬款         103

借:應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額  3

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅    3

(4) 繳納增值稅,計(jì)提城建稅及教育費(fèi)附加時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅       3

--應(yīng)交城建稅      0.21

--應(yīng)交教育費(fèi)附加  0.09

貸:銀行存款                                 3.3

借:稅金及附加      0.3

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交城建稅        0.21

--應(yīng)交教育費(fèi)附加 0.09

按照財(cái)會(huì)[2016]22號(hào)《增值稅會(huì)計(jì)處理規(guī)定》的要求,小規(guī)模納稅人只需在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目,不需要設(shè)置上述專欄及除"轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"、"代扣代交增值稅"外的明細(xì)科目.也就是,沒(méi)有規(guī)定使用"應(yīng)交稅費(fèi)--待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額"科目.