預(yù)繳增值稅與已交稅金的區(qū)別

"應(yīng)交稅費--預(yù)交增值稅"(下稱"預(yù)交增值稅")和"應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(已交稅金)"(下稱"已交稅金")科目,都適用于增值稅一般納稅人,即小規(guī)模納稅人不得使用它們核算.

1、應(yīng)交增值稅

"應(yīng)交增值稅"專欄是用來預(yù)繳當(dāng)月增值稅額,一般適用于兩種情況:1.一個月內(nèi)需分次預(yù)繳的情形(以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款);2.輔導(dǎo)期管理納稅人超限量購買專用發(fā)票.

2、預(yù)交增值稅

"預(yù)交增值稅"科目適用于四類特殊業(yè)務(wù)的會計處理,即核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)和采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等業(yè)務(wù).需要注意以下三點事項:

1.《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)"預(yù)交增值稅"科目期末余額,在納稅義務(wù)發(fā)生前不能結(jié)轉(zhuǎn)至"未交增值稅",其他三類特殊業(yè)務(wù)月末均可轉(zhuǎn)至"未交增值稅".

2.預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減.抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)規(guī)定,以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù),預(yù)收款時不再產(chǎn)生納稅義務(wù).也就是說,在預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間上,建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致.

例舉"應(yīng)交增值稅"專欄科目

"應(yīng)交增值稅"專欄是用來預(yù)繳當(dāng)月增值稅額,一般適用于兩種情況:1.一個月內(nèi)需分次預(yù)繳的情形(以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款);2.輔導(dǎo)期管理納稅人超限量購買專用發(fā)票.

例1:某一般納稅人甲每10日預(yù)繳一次增值稅,本月按規(guī)定合計預(yù)繳15萬元增值稅.會計處理如下:(單位:萬元,下同)

借:應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅(已交稅金)15

貸:銀行存款15

例舉"預(yù)交增值稅"明細科目

"預(yù)交增值稅"科目適用于四類特殊業(yè)務(wù)的會計處理,即核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)和采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等業(yè)務(wù).需要注意以下三點事項:

1.《財政部關(guān)于印發(fā)〈增值稅會計處理規(guī)定〉的通知》(財會〔2016〕22號)規(guī)定,房地產(chǎn)企業(yè)"預(yù)交增值稅"科目期末余額,在納稅義務(wù)發(fā)生前不能結(jié)轉(zhuǎn)至"未交增值稅",其他三類特殊業(yè)務(wù)月末均可轉(zhuǎn)至"未交增值稅".

企業(yè)預(yù)繳增值稅款時:

借:應(yīng)交稅費--預(yù)交增值稅

貸:銀行存款

月末,企業(yè)應(yīng)將"預(yù)交增值稅"明細科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細科目:

借:應(yīng)交稅費--未交增值稅

貸:應(yīng)交稅費--預(yù)交增值稅

2.預(yù)繳的增值稅稅款,可以在當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減.抵減不完的,結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減.

3.《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑服務(wù)等營改增試點政策的通知》(財稅〔2017〕58號)規(guī)定,以預(yù)收款方式提供建筑服務(wù),預(yù)收款時不再產(chǎn)生納稅義務(wù).也就是說,在預(yù)收款的增值稅納稅義務(wù)時間上,建筑業(yè)與房地產(chǎn)開發(fā)基本一致.

例2:某一般納稅人乙跨市施工,2017年7月20日預(yù)收工程款1000萬元.乙公司對該項目采用一般計稅法.假設(shè)城市維護建設(shè)稅及附加為12%.

借:銀行存款1000

貸:預(yù)收賬款1000

8月,乙在工程所在地預(yù)交增值稅及附加:

借:應(yīng)交稅費--預(yù)交增值稅18(1000÷1.11%×2%)

貸:銀行存款18

同時:

借:應(yīng)交稅費--城市維護建設(shè)稅及附加2.16

貸:銀行存款2.16

注:根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人異地預(yù)繳增值稅有關(guān)城市維護建設(shè)稅和教育費附加政策問題的通知》(財稅〔2016〕74號)第一條規(guī)定,建筑企業(yè)跨地區(qū)提供建筑服務(wù)應(yīng)在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳增值稅時,以預(yù)繳增值稅稅額為計稅依據(jù),并按預(yù)繳增值稅所在地的城市維護建設(shè)稅適用稅率和教育費附加征收率就地計算繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加.

月末,根據(jù)財會〔2016〕22號文件規(guī)定,建筑企業(yè)應(yīng)將"預(yù)交增值稅"明細科目余額轉(zhuǎn)入"未交增值稅"明細科目.因此,建筑企業(yè)在工程所在地國稅局預(yù)繳增值稅,在預(yù)繳增值稅所在月的月末賬務(wù)處理如下:

借:應(yīng)交稅費--未交增值稅18

貸:應(yīng)交稅費--預(yù)交增值稅18

預(yù)繳增值稅與已交稅金的區(qū)別會計學(xué)堂小編最后不再重復(fù)了,未交增值稅是"應(yīng)交稅金"的二級明細科目,該科目專門用來核算未繳或多繳增值稅的,平時無發(fā)生額,月末結(jié)賬時,當(dāng)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"為貸方余額時,為應(yīng)交增值稅,應(yīng)將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方,反映企業(yè)未交的增值稅.