匯算清繳怎么記賬

我國(guó)企業(yè)所得稅實(shí)行按季度(月份)預(yù)繳稅款,年終匯算清繳的制度.所得稅清算的時(shí)間往往在次年1月至5月進(jìn)行.其步驟是:

企業(yè)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi),先向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款;

然后,稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)自行匯算清繳的款項(xiàng)進(jìn)行審核,審核有誤時(shí)再按稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的要求進(jìn)行調(diào)整.在會(huì)計(jì)實(shí)踐中,對(duì)于由稅務(wù)機(jī)關(guān)(審)核定或由企業(yè)自查得出應(yīng)樸(退)企業(yè)所得稅如何進(jìn)行會(huì)計(jì)處理,尚未明確規(guī)定,企業(yè)對(duì)上年度匯算清繳納稅的處理,目前主要有三種不同做法:一是通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"賬戶核算;二是通過(guò)"所得稅費(fèi)用"賬戶核算;

三是通過(guò)"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶核算.對(duì)以上三種處理方式,筆者贊同第三種做法,下面結(jié)合實(shí)例逐一進(jìn)行分析探討.

例:ABC公司2008年全年會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為300萬(wàn)元,所得稅稅率為25%,全年?duì)I業(yè)收入1100萬(wàn)元,發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬(wàn)元,且無(wú)其他納稅調(diào)整事項(xiàng).公司2008年1至4季度已上繳所得稅75萬(wàn)元.2009年3月20日,稅務(wù)局清查業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題,要求ABC公司補(bǔ)交2008年應(yīng)繳所得稅款,并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理.

稅務(wù)局的清查結(jié)論是:按照新《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但是最高不得超過(guò)當(dāng)年?duì)I業(yè)收入的5‰.ABC公司2008年度實(shí)際發(fā)生業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出10萬(wàn)元,按稅法要求業(yè)務(wù)招待費(fèi)只能扣除5.5萬(wàn)元(10×60%>1100×5‰),故應(yīng)調(diào)增納稅所得4.5萬(wàn)元(10-5.5),即:

ABC公司2008年度應(yīng)納所得稅額=(300+4.5)×25%=76.125(萬(wàn)元)

應(yīng)補(bǔ)繳所得稅=76.125-75=1.125(萬(wàn)元)

對(duì)上述應(yīng)補(bǔ)繳所得稅1.125萬(wàn)元如何做會(huì)計(jì)分錄呢?現(xiàn)對(duì)實(shí)際工作中的三種做法逐一進(jìn)行分析.

1.通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬(單位:萬(wàn)元,以下同):

借:以前年度損益調(diào)整 1.125

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1.125

貸:銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平"以前年度損益調(diào)整"賬戶時(shí):

借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 1.125

貸:以前年度損益調(diào)整 1.125

筆者認(rèn)為,上述賬務(wù)處理不正確,原因是:"以前年度損益調(diào)整"是指以前年度發(fā)生的影響損益的事項(xiàng)在本年度進(jìn)行調(diào)整以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng).它分為三個(gè)方面:一是本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng).二是以前年度重大差錯(cuò)調(diào)整.比如,被審查出來(lái)的上年或以前年度多計(jì)或少計(jì)的利潤(rùn)需要調(diào)整.三是年度資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)調(diào)整,是指在年度資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng).比如,資產(chǎn)減損需要計(jì)提減值準(zhǔn)備,銷(xiāo)售退回需要調(diào)整原有記錄及結(jié)果,訴訟案件所獲賠款或支付賠款需要調(diào)整等.從以上分析可以看出,補(bǔ)繳企業(yè)所得稅是會(huì)計(jì)規(guī)范與稅法的要求不同所造成的,而不是會(huì)計(jì)核算錯(cuò)誤造成的,所以它不屬于"以前年度損益調(diào)整"的核算內(nèi)容,不能通過(guò)"以前年度損益調(diào)整"賬戶核算.

2.通過(guò)"所得稅費(fèi)用"賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬:

借:所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1:125

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1.125

貸:銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日結(jié)平"所得稅費(fèi)用"賬戶時(shí):

借:本年利潤(rùn) 1.125

貸:所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用 1.125

筆者認(rèn)為,上述賬務(wù)處理不正確.目前,會(huì)計(jì)界對(duì)收益的計(jì)量有兩種不同觀點(diǎn):一種是本期經(jīng)營(yíng)收益觀,另一種是損益滿計(jì)觀.

損益滿計(jì)觀認(rèn)為,一切營(yíng)業(yè)收入、費(fèi)用以及特殊損益、前期損益調(diào)整等所有項(xiàng)目,都應(yīng)在計(jì)算凈收益時(shí)予以計(jì)列.根據(jù)這一觀點(diǎn),本期損益表不僅包括所有在本期確認(rèn)的業(yè)務(wù)活動(dòng)所引起的損益項(xiàng)目,還要包括以前年度損益調(diào)整等項(xiàng)目.其理由是:企業(yè)壽命期內(nèi)各年所報(bào)告的凈收益之和應(yīng)等于該企業(yè)凈收益總額.按損益滿計(jì)觀要求做賬,調(diào)整上年所得稅費(fèi)用要在本年度"本年利潤(rùn)"賬戶反映.

本期經(jīng)營(yíng)收益觀認(rèn)為,本期損益表中所計(jì)列的收益僅包括本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所產(chǎn)生的各項(xiàng)成果,前期收益計(jì)算錯(cuò)誤、前期損益調(diào)整項(xiàng)目和特殊損益與本期損益無(wú)關(guān),不屬于本期經(jīng)營(yíng)活動(dòng),不應(yīng)列八損益表,只能作為留存收益項(xiàng)目調(diào)整.根據(jù)這一觀點(diǎn),上年所得稅費(fèi)用的調(diào)整不計(jì)入"本年利潤(rùn)",只能計(jì)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶.

上述兩種觀點(diǎn)在我國(guó)如何應(yīng)用的呢?目前,我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則采用的是"本期經(jīng)營(yíng)收益觀"."以前年度損益調(diào)整"最終轉(zhuǎn)入"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶,而不再轉(zhuǎn)入"本年利潤(rùn)"賬戶.

根據(jù)本期經(jīng)營(yíng)收益觀,上例中如果將影響2008年凈收益的所得稅費(fèi)用計(jì)入到2009年的所得稅費(fèi)用,將影響2009年的凈收益,造成會(huì)計(jì)信息的失真,所以,補(bǔ)交上年的所得稅通過(guò)"所得稅費(fèi)用--當(dāng)期所得稅費(fèi)用"核算是不正確的.

3.通過(guò)"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶核算

ABC公司2009年3月20日按稅務(wù)局的要求調(diào)賬:

借:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 1.125

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1.125

ABC公司2009年3月25日實(shí)際補(bǔ)交所得稅時(shí):

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 1.125

貸:銀行存款 1.125

ABC公司2009年3月31日沖銷(xiāo)多提的法定盈余公積0.1125萬(wàn)元(1.125×10%)時(shí):

借:盈余公積--法定盈余公積 0.1125

貸:利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積 0.1125

ABC公司2009年3月31日結(jié)轉(zhuǎn)"利潤(rùn)分配"科目時(shí):

借:利潤(rùn)分配--提取法定盈余公積 0.1125

貸:利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 0.1125

筆者認(rèn)為,上述賬務(wù)處理正確.理由是:由于上年少計(jì)所得稅費(fèi)用,導(dǎo)致上年凈利潤(rùn)虛增,最終轉(zhuǎn)入了本年"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶,即通過(guò)"利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn)"賬戶調(diào)整了上年虛增的凈利潤(rùn),其實(shí)質(zhì)是調(diào)整了期初所有者權(quán)益,是本期經(jīng)營(yíng)收益觀最有效的體現(xiàn).

通過(guò)上述調(diào)賬,ABC公司還要對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和所有者權(quán)益變動(dòng)表的相關(guān)項(xiàng)目及金額進(jìn)行調(diào)整.

(1)在2009年度的資產(chǎn)負(fù)債表中,要對(duì)"應(yīng)交稅費(fèi)"、"盈余公積"和"未分配利潤(rùn)"的年初數(shù)進(jìn)行調(diào)整,其中,"應(yīng)交稅費(fèi)"項(xiàng)目調(diào)增1.125萬(wàn)元,"盈余公積"項(xiàng)目調(diào)減0.1125萬(wàn)元,"未分配利潤(rùn)"項(xiàng)目調(diào)減1.0125萬(wàn)元(1.125-0.1125).

(2)在2009年度的所有者權(quán)益變動(dòng)表中,要在"上年金額"欄中的盈余公積、未分配利潤(rùn)和所有者權(quán)益合計(jì)對(duì)應(yīng)于"上年年末余額"行,將盈余公積調(diào)減0.1125萬(wàn)元,未分配利潤(rùn)調(diào)誠(chéng)1.0125萬(wàn)元,所有者權(quán)益合計(jì)調(diào)減1.125萬(wàn)元.這樣調(diào)整的結(jié)果實(shí)質(zhì)上是調(diào)整了上年虛增凈利潤(rùn)1.125萬(wàn)元.

匯算清繳期限?

外資企業(yè)繳納所得稅,按年計(jì)算,分季預(yù)繳.

納稅人應(yīng)當(dāng)在這季度終了后十五日內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表;年度終了后四個(gè)月內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表,并在年度終了后五個(gè)月內(nèi)結(jié)清應(yīng)補(bǔ)繳的稅款.

納稅人因特殊原因,不能按照上述規(guī)定期限辦理所得稅申報(bào)的,應(yīng)在申報(bào)期限內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng),報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以適當(dāng)延長(zhǎng)申報(bào)期限,或者納稅人因特殊原因,不能在規(guī)定期限內(nèi)準(zhǔn)備齊全所得稅申報(bào)資料的,應(yīng)在規(guī)定期限內(nèi)提出書(shū)面申請(qǐng),經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可先按規(guī)定報(bào)送所得稅申報(bào)表及附表,其它有關(guān)報(bào)表、資料可以適當(dāng)延期報(bào)送.但經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)延期申報(bào)的最長(zhǎng)期限不得超過(guò)一個(gè)月.

匯算清繳怎么記賬的問(wèn)題就講完了,最后會(huì)計(jì)學(xué)堂小編提醒大家,匯算清繳收入:核查企業(yè)收入是否全部入賬,特別是往來(lái)款項(xiàng)是否還存在該確認(rèn)為收入而沒(méi)有入賬;成本:核查企業(yè)成本結(jié)轉(zhuǎn)與收入是否匹配,是否真實(shí)反映企業(yè)成本水平;費(fèi)用:核查企業(yè)費(fèi)用支出是否符合相關(guān)稅法規(guī)定,計(jì)提費(fèi)用項(xiàng)目和稅前列支項(xiàng)目是否超過(guò)稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn).