制造費(fèi)用是指企業(yè)各生產(chǎn)單位為組織和管理生產(chǎn)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。它包括工資和福利費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、辦公費(fèi)、水電費(fèi)、機(jī)物料消耗、勞動保護(hù)費(fèi)、租賃費(fèi)、保險費(fèi)、排污費(fèi)、存貨盤虧費(fèi)（減盤盈）及其他制造費(fèi)用。

　　企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)制造費(fèi)用，應(yīng)按其用途和發(fā)生地點(diǎn)，通過“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行歸集和分配，“制造費(fèi)用”科目可以按生產(chǎn)車間開設(shè)明細(xì)賬，賬內(nèi)按照費(fèi)用項(xiàng)目開設(shè)專欄，進(jìn)行明細(xì)核算。費(fèi)用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證借記“制造費(fèi)用”科目及其所屬有關(guān)明細(xì)賬，但是，材料、工資、折舊以及待攤和預(yù)提費(fèi)用等，要在月末時，根據(jù)匯總編制的各種費(fèi)用分配表計入。材料、產(chǎn)品等存貨的盤盈、盤虧數(shù)，則應(yīng)根據(jù)盤點(diǎn)報告表登記。歸集在“制造費(fèi)用”科目借方的各項(xiàng)費(fèi)用，月末時應(yīng)全部分配轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本”科目，計入產(chǎn)品成本?！爸圃熨M(fèi)用”科目一般月末沒有余額。

　　在只有產(chǎn)品的車間里，制造費(fèi)用可直接計入其產(chǎn)品成本。在生產(chǎn)多種產(chǎn)品的車間中，就要采用既合理又簡便的分配方法，將制造費(fèi)用分配計入各種產(chǎn)品成本。制造費(fèi)用分配計入產(chǎn)品成本的方法常用的有按生產(chǎn)工時、定額工時、機(jī)器工時、直接人工費(fèi)等比例分配的方法；在只有產(chǎn)品又有工時統(tǒng)計資料的車間里，可按生產(chǎn)工時的比例分配制造費(fèi)用。如果企業(yè)沒有文明工時統(tǒng)計資料，但制定有比較準(zhǔn)確的產(chǎn)品工時定額，也可以按產(chǎn)品定額工時的比例進(jìn)行分配。在機(jī)械化程度較高的車間中，制造費(fèi)用也可以按機(jī)器工時比例分配。相關(guān)計算公式如下：

　　制造費(fèi)用分配率=制造費(fèi)用總額/各種產(chǎn)品實(shí)用（定額、機(jī)器）工時之和

　　某產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=該種產(chǎn)品實(shí)用工時數(shù)×分配率

　　相關(guān)會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本

　　　貸：制造費(fèi)用

　　制造費(fèi)用的大部分支出屬于產(chǎn)品生產(chǎn)的直接費(fèi)用，因而不能按照產(chǎn)品制定定額，而只能按照車間、部門和費(fèi)用項(xiàng)日編制制造費(fèi)用計劃，加以控制。通過制造費(fèi)用的歸集和分配，能夠反映和監(jiān)督各項(xiàng)費(fèi)用計劃的執(zhí)行情況，并將其正確、及時地計入產(chǎn)品成本。

　　【例】假設(shè)某基本生產(chǎn)車間內(nèi)，甲產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為33 600小時，乙產(chǎn)品的生產(chǎn)工時為19 200小時，本月發(fā)生制造費(fèi)用22 1 76元 .要求在甲、乙產(chǎn)品之間分配制造費(fèi)用，并編制會計分錄。制造費(fèi)用分配表見表9-3.

　　制造費(fèi)用分配率=22 176/（33 600+19 200）=0. 42

　　甲產(chǎn)品制造費(fèi)用= 33 600 × 0. 42 = 14 112（元）

　　乙產(chǎn)品制造費(fèi)用=19 200 ×0. 42 =8 064（元）

　　編制會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本——甲產(chǎn)品 14 112

　　　　　　　　　　　　　　　　——乙產(chǎn)品 8 064

　　　貸：制造費(fèi)用 22 176