企業(yè)分立稅收政策

1、營業(yè)稅

《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則:營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為.企業(yè)分立不屬于該征稅范圍,其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè),有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(土地使用權(quán)、房屋建筑物)轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應征營業(yè)稅行為,因此,企業(yè)分立不應征收營業(yè)稅.

另外我們可以參考《國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征收營業(yè)稅問題的批復》(國稅函[2002]165號):根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為.轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為,其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的,與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同.因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應征收營業(yè)稅.

2、增值稅

《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則:增值稅的征收范圍為境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物.企業(yè)分立不屬于該征稅范圍,其實質(zhì)是被分立企業(yè)股東將該企業(yè)的資產(chǎn)、負債轉(zhuǎn)移至另一家企業(yè),有別于被分立企業(yè)將該公司資產(chǎn)(存貨、固定資產(chǎn))轉(zhuǎn)讓給另一家企業(yè)的應征增值稅行為,因此,企業(yè)分立不應征收增值稅.

另外我們可以參考《國家稅務總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復》(國稅函[2002]420號):根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物.轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務及勞動力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅.

3、土地增值稅

《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》規(guī)定:土地增值稅的征收范圍為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物并取得收入.企業(yè)分立涉及的土地所有權(quán)轉(zhuǎn)移不屬于土地增值稅征稅范圍,并非被分立企業(yè)將土地轉(zhuǎn)讓給新成立企業(yè),而是被分立企業(yè)的股東將該資產(chǎn)換股,因此,企業(yè)分立涉及的土地轉(zhuǎn)移不征收土地增值稅.

4、企業(yè)所得稅

(1)一般分立--即時征稅

財稅[2009]59號規(guī)定:企業(yè)分立,當事各方應按下列規(guī)定處理:(1)被分立企業(yè)對分立出去資產(chǎn)應按公允價值確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失;(2)分立企業(yè)應按公允價值確認接受資產(chǎn)的計稅基礎;(3)被分立企業(yè)繼續(xù)存在時,其股東取得的對價應視同被分立企業(yè)分配進行處理;(4)被分立企業(yè)不再繼續(xù)存在時,被分立企業(yè)及其股東都應按清算進行所得稅處理;(5)企業(yè)分立相關(guān)企業(yè)的虧損不得相互結(jié)轉(zhuǎn)彌補.

(2)特殊分立--遞延納稅

如果分立滿足以下幾個條件,則可以使用特殊稅務處理:

(1)具有合理的商業(yè)目的,且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的;

(2)企業(yè)分立后的連續(xù)12個月內(nèi)不改變分立資產(chǎn)原來的實質(zhì)性經(jīng)營活動;

(3)取得股權(quán)支付的原主要股東,在分立后連續(xù)12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán);

(4)被分立企業(yè)所有股東按原持股比例取得分立企業(yè)的股權(quán),分立企業(yè)和被分立企業(yè)均不改變原來的實質(zhì)經(jīng)營活動,且被分立企業(yè)股東在該企業(yè)分立發(fā)生時取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%.

特殊稅務處理方法如下:

(1)分立企業(yè)接受被分立企業(yè)資產(chǎn)和負債的計稅基礎,以被分立企業(yè)的原有計稅基礎確定;

(2)被分立企業(yè)已分立出去資產(chǎn)相應的所得稅事項由分立企業(yè)承繼;

(3)被分立企業(yè)未超過法定彌補期限的虧損額可按分立資產(chǎn)占全部資產(chǎn)的比例進行分配,由分立企業(yè)繼續(xù)彌補;

(4)被分立企業(yè)的股東取得分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱"新股"),如需部分或全部放棄原持有的被分立企業(yè)的股權(quán)(以下簡稱"舊股"),"新股"的計稅基礎應以放棄"舊股"的計稅基礎確定.如不需放棄"舊股",則其取得"新股"的計稅基礎可從以下兩種方法中選擇確定:直接將"新股"的計稅基礎確定為零;或者以被分立企業(yè)分立出去的凈資產(chǎn)占被分立企業(yè)全部凈資產(chǎn)的比例先調(diào)減原持有的"舊股"的計稅基礎,再將調(diào)減的計稅基礎平均分配到"新股"上

企業(yè)分立稅收政策,從上文可以看到國家對于轉(zhuǎn)增資本屬于個人部分,需要交納個人所得稅,企業(yè)分立不一定就是將稅后利潤進行投資,如果你有興趣,可以留意會計學堂官網(wǎng)咨詢!