【問題】

建造施工業(yè)特殊業(yè)務(wù)的處理案例分析

【答案】

【案例1】A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)(適用一般計稅方法)，2016年5月，項目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元(取得增值稅專用發(fā)票)，項目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元(取得了增值稅專用發(fā)票)，該建筑公司應(yīng)如何預(yù)繳稅款?

分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：

1、
項目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)(-1000萬元)，因此，項目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

2、項目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計稅依據(jù)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(萬元)

【案例2】A省建筑公司在B省分別提供了兩項建筑服務(wù)(適用一般計稅方法)，2016年5月，項目1當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入555萬元，支付分包款1555萬元(取得增值稅專用發(fā)票)，項目2當(dāng)月取得建筑服務(wù)收入1665萬元，支付分包款555萬元(取得了增值稅專用發(fā)票)，該建筑公司應(yīng)如何預(yù)繳稅款?如果公司選擇適用簡易計稅方法

分析：該建筑公司應(yīng)當(dāng)在B省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：

1.
項目1由于當(dāng)月收入555萬元扣除當(dāng)月分包款支出1555萬元后為負(fù)數(shù)(-1000萬元)，因此，項目1當(dāng)月計算的預(yù)繳稅款為0，且剩下的1000萬元可結(jié)轉(zhuǎn)下次預(yù)繳稅款時繼續(xù)扣除。

2. 項目2當(dāng)月收入1665萬元扣除分包款支出555萬元后剩余1110萬元，因此，應(yīng)以1110萬元為計稅依據(jù)預(yù)繳稅款。

應(yīng)預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+3%)×3%=32.33(萬元)

【案例3】A省某建筑公司(增值稅一般納稅人)2016年8月分別在B省和C省建筑服務(wù)(均為非簡易計稅方法)，當(dāng)月分別取得建筑服務(wù)收入(含稅)1665萬元和2997萬元，分別支付分包款555萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為55萬元)和777萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為77萬元)，支付不動產(chǎn)租賃費(fèi)用111萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為11萬元)，購入建筑材料花費(fèi)1170萬元(取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為170萬元)。該建筑公司在9月應(yīng)如何申報繳納增值稅?

分析：該建筑公司在B省和C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：

1、 就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+11%)×2%=20(萬元)

2、 就C省的建筑服務(wù)計算預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(2997-777)÷(1+11%)×2%=40(萬元)

3、分項目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1665+2997)÷(1+11%)×11%-55-77-11-170=149(萬元)

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=149-20-40=89(萬元)

【案例4】承接上例，如果公司選擇適用簡易計稅方法

分析：該建筑公司在B省和C省就兩項建筑服務(wù)分別計算并預(yù)繳稅款：

1、 就B省的建筑服務(wù)計算并向建筑服務(wù)發(fā)生地主管國稅機(jī)關(guān)預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(1665-555)÷(1+3%)×3%=32.33(萬元)

2、就C省的建筑服務(wù)計算預(yù)繳增值稅：

當(dāng)期預(yù)繳稅款=(2997-777)÷(1+3%)×3%=64.66(萬元)

3、分項目預(yù)繳后，需要回到機(jī)構(gòu)所在地A省向主管國稅機(jī)關(guān)申報納稅：

當(dāng)期應(yīng)納稅額=(1665+2997-555-777)÷(1+3%)×3%=96.99(萬元)

當(dāng)期應(yīng)補(bǔ)稅額=96.99-32.33-64.66=0(萬元)

可以看出，如果納稅人除了這兩項建筑服務(wù)外不再發(fā)生其他增值稅應(yīng)稅行為，那么，該納稅人回到機(jī)構(gòu)所在地計算的增值稅應(yīng)納稅額應(yīng)該為0，即所有的增值稅款均已在建筑服務(wù)發(fā)生地實(shí)現(xiàn)。