稅法與稅收協(xié)定產(chǎn)生沖突時(shí)如何處理

國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系，可以說是國(guó)際法與國(guó)內(nèi)法關(guān)系的一個(gè)方面。國(guó)際稅收協(xié)定屬于國(guó)際經(jīng)濟(jì)法范疇，是締約國(guó)雙方國(guó)家意志的體現(xiàn)，即以法律條文形式明確解決雙重征稅問題，從而實(shí)現(xiàn)發(fā)展國(guó)際經(jīng)貿(mào)交流合作、促進(jìn)資本流動(dòng)、鼓勵(lì)技術(shù)引進(jìn)和人員交往的最終目的。而國(guó)內(nèi)法也同樣是國(guó)家意志的體現(xiàn)，并以法律形式公之于世，必須要嚴(yán)格遵守。當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，大多數(shù)國(guó)家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國(guó)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對(duì)稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先適用國(guó)際稅收協(xié)定。少數(shù)國(guó)家采取后法優(yōu)于前法的原則，如美國(guó)。

值得注意的是，為鼓勵(lì)外商投資，我國(guó)國(guó)內(nèi)稅法的部分規(guī)定比國(guó)際稅收協(xié)定更優(yōu)惠，因而在具體處理國(guó)際稅收協(xié)定和國(guó)內(nèi)稅法的關(guān)系問題時(shí)，還體現(xiàn)了“孰優(yōu)”原則，即如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更優(yōu)惠，則優(yōu)先適用國(guó)內(nèi)稅法。

何謂國(guó)際稅收協(xié)定？國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位如何？

國(guó)際稅收協(xié)定是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的主權(quán)國(guó)家為了協(xié)調(diào)相互間在處理跨國(guó)納稅人征納事務(wù)方面的稅收關(guān)系，本著對(duì)等原則，通過政府間談判所簽訂的確定其在國(guó)際稅收分配關(guān)系的具有法律效力的書面協(xié)議或條約，也稱為國(guó)際稅收條約。它是國(guó)際稅收重要的基本內(nèi)容，是各國(guó)解決國(guó)與國(guó)之間稅收權(quán)益分配矛盾和沖突的有效工具。

國(guó)際稅收協(xié)定的法律地位

從目前大多數(shù)國(guó)家的規(guī)定來看，當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致時(shí)，國(guó)際稅收協(xié)定處于優(yōu)先執(zhí)行的地位。我國(guó)是主張稅收協(xié)定應(yīng)優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的國(guó)家 。

如果國(guó)內(nèi)稅法的規(guī)定比稅收協(xié)定更為優(yōu)惠，則一般應(yīng)遵照?qǐng)?zhí)行國(guó)內(nèi)稅法。

國(guó)際稅收協(xié)定在少數(shù)國(guó)家并不具有優(yōu)先于國(guó)內(nèi)稅法的地位，例如美國(guó)。

國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法不一致舉例：

按照我國(guó)個(gè)人所得稅法的規(guī)定，外國(guó)人在我國(guó)境內(nèi)連續(xù)或者累計(jì)居住超過90日，其來源于中國(guó)的所得就應(yīng)向中國(guó)納稅；而中日協(xié)定有關(guān)條款規(guī)定，只有當(dāng)日本國(guó)居民在一個(gè)日歷年內(nèi)連續(xù)或累計(jì)在我國(guó)居住超過183天，才可以征稅。

按照我國(guó)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法規(guī)定，對(duì)外國(guó)企業(yè)在我國(guó)沒有設(shè)立機(jī)構(gòu)而有來源于我國(guó)的股息、利息等投資所得征收20%的預(yù)提所得稅；而中日協(xié)定規(guī)定，對(duì)這類所得征收的預(yù)提稅稅率不能超過10%。再如，對(duì)建筑工地等常設(shè)機(jī)構(gòu)，我國(guó)涉外稅法中沒有規(guī)定時(shí)間期限，而協(xié)定規(guī)定了6個(gè)月以上才構(gòu)成常設(shè)機(jī)構(gòu)。

稅法與稅收協(xié)定產(chǎn)生沖突時(shí)如何處理？當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，大多數(shù)國(guó)家采取稅收協(xié)定優(yōu)先原則，如我國(guó)的《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得法》和《稅收征收管理法》都有對(duì)稅收協(xié)定優(yōu)先原則的明確規(guī)定，即當(dāng)國(guó)際稅收協(xié)定與國(guó)內(nèi)稅法發(fā)生沖突時(shí)，優(yōu)先適用國(guó)際稅收協(xié)定。