新舊會計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)折舊

計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍發(fā)生變化 

固定資產(chǎn)，作為為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而長期服務(wù)的有形資產(chǎn)，其價值必然會隨著時間的推移和資產(chǎn)的使用而發(fā)生損耗，因此，對固定資產(chǎn)按月計(jì)提折舊也就成為正確計(jì)量企業(yè)經(jīng)營成果的一項(xiàng)不可或缺的工作。 

對照新舊會計(jì)準(zhǔn)則就會發(fā)現(xiàn)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)對所有固定資產(chǎn)都要按月計(jì)提折舊，除非是已經(jīng)提足折舊仍然繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地，而舊準(zhǔn)則規(guī)定未使用、不需用的固定資產(chǎn)是不需計(jì)提折舊的。 

新準(zhǔn)則要求對未使用、不需用的固定資產(chǎn)也要計(jì)提折舊，體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定者對折舊性質(zhì)的認(rèn)識更加深刻了。折舊本質(zhì)上是固定資產(chǎn)的損耗。固定資產(chǎn)的損耗包括有形損耗和無形損耗兩種：有形損耗是指固定資產(chǎn)由于使用和自然力的影響而引起的使用價值和價值的損失；無形損耗則是指由于科學(xué)技術(shù)進(jìn)步等而引起的固定資產(chǎn)價值的損失。固定資產(chǎn)的有形損耗是顯而易見的，如機(jī)械磨損和自然條件的侵蝕等，但是，隨著科學(xué)技術(shù)的日新月異，固定資產(chǎn)的無形損耗有時比有形損耗更為重要，對計(jì)算折舊的影響更大。通過上面對固定資產(chǎn)損耗性質(zhì)的介紹，我們不難發(fā)現(xiàn)，即使固定資產(chǎn)沒有使用，損耗仍然會實(shí)實(shí)在在地發(fā)生，對其計(jì)提折舊也就很有必要。不需用固定資產(chǎn)要計(jì)提折舊的道理和未使用的固定資產(chǎn)一樣。 然而，舊準(zhǔn)則規(guī)定未使用、不需用的固定資產(chǎn)不需計(jì)提折舊就完全沒有道理嗎？不是的。因?yàn)楦鶕?jù)會計(jì)的重要性原則，對一些不是很重要的事項(xiàng)是可以忽略或簡化處理的。未使用的固定資產(chǎn)和正在使用的固定資產(chǎn)，損耗程度顯然是有差別的。舊準(zhǔn)則開始執(zhí)行時，對絕大多數(shù)企業(yè)來講，使用還是引起固定資產(chǎn)損耗最重要的原因，對未使用、不需用的固定資產(chǎn)不提折舊對經(jīng)營成果的正確計(jì)量影響不大；但幾年下來，有越來越多的企業(yè)發(fā)現(xiàn)，無形損耗對企業(yè)的一部分固定資產(chǎn)價值影響更加巨大，對未使用、不需用的固定資產(chǎn)不提折舊已經(jīng)開始對經(jīng)營成果的正確計(jì)量產(chǎn)生較大影響。新準(zhǔn)則的這一變動，可以說是世變時移，變法宜矣！ 新舊會計(jì)準(zhǔn)則這一變動是否構(gòu)成一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性差異呢？也不是的。新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)折舊方法，可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。假設(shè)企業(yè)對一項(xiàng)固定資產(chǎn)選用工作量法來計(jì)提折舊，那么，固定資產(chǎn)處于未使用或不需用的狀態(tài)時，工作量為零，計(jì)算提取的折舊也是零，和舊準(zhǔn)則規(guī)定的未使用或不需用的固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊的最終效果是一樣的。 計(jì)提折舊固定資產(chǎn)范圍的變化還體現(xiàn)在固定資產(chǎn)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上，新準(zhǔn)則對固定資產(chǎn)的單位價值沒有硬性要求，企業(yè)可以根據(jù)自己的實(shí)際情況確定固定資產(chǎn)和低值易耗品的價值區(qū)分界限。 

新準(zhǔn)則要求計(jì)提固定資產(chǎn)折舊要做到精準(zhǔn) 

對以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價的固定資產(chǎn)，新準(zhǔn)則要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價值比例對總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。固定資產(chǎn)的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業(yè)提供經(jīng)濟(jì)利益的，新準(zhǔn)則還要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別將各組成部分確認(rèn)為單項(xiàng)固定資產(chǎn)，可以使用不同的折舊率或折舊方法。每年年度終了，新準(zhǔn)則要求企業(yè)必需對固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法進(jìn)行復(fù)核。使用壽命預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)數(shù)與原先估計(jì)數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計(jì)凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)當(dāng)改變固定資產(chǎn)折舊方法。 這就要求企業(yè)在計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時要做到精細(xì)準(zhǔn)確，企業(yè)必需對自己的固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況事先有一個比較準(zhǔn)確的估計(jì)，充分考慮固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制等因素，比較準(zhǔn)確地確定固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值等計(jì)算折舊時的關(guān)鍵要件，選擇對損益計(jì)量能夠產(chǎn)生最符合實(shí)際情況的固定資產(chǎn)折舊方法。 

對先前存在爭議的折舊處理進(jìn)行規(guī)范 

新準(zhǔn)則規(guī)定：已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)計(jì)提折舊，新舊準(zhǔn)則沒有多少差別。待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，相應(yīng)折舊是否應(yīng)該調(diào)整，在實(shí)踐中原本存在很多分歧，新準(zhǔn)則統(tǒng)一規(guī)定為不再調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定雖然可以結(jié)束原來的紛爭，但是，不能排除會有企業(yè)利用這一規(guī)定以固定資產(chǎn)尚未竣工決算為由故意多估或少估已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)價值，從而調(diào)節(jié)利潤。因此，在實(shí)踐中如果發(fā)現(xiàn)企業(yè)預(yù)估的固定資產(chǎn)價值與最終決算價值差異較大的，還是引用會計(jì)政策、會計(jì)估計(jì)變更和前期差錯更正準(zhǔn)則作為重大差錯處理為妥。

固定資產(chǎn)折舊方法分類

直線法（straight-line method）根據(jù)固定資產(chǎn)在整個使用壽命中的磨損狀態(tài)而確定的成本分配結(jié)構(gòu)。

直線法依據(jù)是，固定資產(chǎn)的使用強(qiáng)度比較平均，而且各期所取得的收入差距不大。在直線法下，折舊金額是時間的線性函數(shù)。

產(chǎn)量法（production method）根據(jù)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量分配其成本的方法。

產(chǎn)量法的依據(jù)是固定資產(chǎn)的使用壽命主要是受其使用量影響，其合理性取決于三個條件：

（1）固定資產(chǎn)的每期用量波動較大；

（2）固定資產(chǎn)使用期內(nèi)的產(chǎn)出的每期用量波動較大；

（3）固定資產(chǎn)服務(wù)潛力的下降與其使用程序密切相關(guān)。如果符合這三個條件，產(chǎn)量法是最符合配比原則的。反對產(chǎn)量法的人認(rèn)為，估計(jì)固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量比估計(jì)固定資產(chǎn)的使用年限更加困難，而且很難考慮功能損耗因素。

采用產(chǎn)量法折舊，折舊費(fèi)用是一項(xiàng)變動成本，而不像直接法的折舊費(fèi)用那樣是固定成本。

固定資產(chǎn)的產(chǎn)出量可以用機(jī)器小時或產(chǎn)量（如汽車的行駛里程）來衡量。

本期會計(jì)學(xué)堂為大家?guī)硇屡f會計(jì)準(zhǔn)則下的固定資產(chǎn)折舊處理方式的對比。希望通過新舊會計(jì)準(zhǔn)則計(jì)提折舊的對比讓大家盡快的了解新會計(jì)準(zhǔn)則。今天的內(nèi)容就到這里了。會計(jì)學(xué)堂，我們明天再見。