第二節(jié)　提供勞務(wù)收入

【考點(diǎn)4】勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間

【難度】一般

【考頻】高

勞務(wù)的開始和完成分屬于不同會計期間

(一)提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計

勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日能對提供勞務(wù)交易的結(jié)果作出可靠估計地，應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

同時滿足下列條件，則交易的結(jié)果能夠可靠地估計：

1.收入的金額能夠可靠地計量

收入的金額能夠可靠地計量，是指提供勞務(wù)收入的總額能夠合理估計。通常情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收入或應(yīng)收入的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。隨著勞務(wù)的不斷提供，可能會根據(jù)實際情況增加或減少已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款，此時，企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整提供勞務(wù)收入總額。

2.相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)

相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，是指提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。企業(yè)在確定提供勞務(wù)收入總額能否收回時，應(yīng)當(dāng)結(jié)合接受勞務(wù)方的信譽(yù)、以前的經(jīng)驗以及雙方就結(jié)算方式和期限達(dá)成的合同或協(xié)議條款等因素，綜合進(jìn)行判斷。通常情況下，企業(yè)提供的勞務(wù)符合合同或協(xié)議要求，接受勞務(wù)方承諾付款，就表明提供勞務(wù)收入總額收回的可能性大于不能收回的可能性。

3.交易的完工進(jìn)度能夠可靠地確定

企業(yè)可以根據(jù)提供勞務(wù)的特點(diǎn)，選用下列方法確定提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度：

(1)已完工作的測量，要由專業(yè)的測量師對已經(jīng)提供的勞務(wù)進(jìn)行測量;

(2)已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例;

(3)已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。

4.交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量

交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量，是指交易中已經(jīng)發(fā)生和將要發(fā)生的成本能夠合理的估計。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立完善的內(nèi)部成本核算制度和有效的內(nèi)部財務(wù)預(yù)算及報告制度，準(zhǔn)確地提供每期發(fā)生的成本，并對完成剩余勞務(wù)將要發(fā)生的成本做出科學(xué)、合理的估計。

在采用完工百分比法確認(rèn)收入時，收入和相關(guān)的費(fèi)用應(yīng)按以下公式計算：

本期確認(rèn)的收入=勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用=勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完工進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

基本賬務(wù)處理：

借：銀行存款

貸：預(yù)收賬款

借：勞務(wù)成本(歸集勞務(wù)成本發(fā)生額)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)

貸：銀行存款

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：勞務(wù)成本

【提示】與在同一會計期間內(nèi)開始并完工的勞務(wù)會計分錄基本相同。

【判斷題】企業(yè)勞務(wù)的開始和完成分屬不同的會計期間，且在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計的，應(yīng)采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。(　)

【答案】×

【例題】甲公司于2×12年11月30日與乙公司簽訂一項為期3個月的勞務(wù)合同，合同總價款為500 000元;當(dāng)日，收到乙公司預(yù)付合同款250
000元。

2×12年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量后，確定該項勞務(wù)的完工進(jìn)度為25%。截至2×12年12月31日，甲公司為完成該合同累計發(fā)生勞務(wù)成本100
000元(假定均為安裝人員薪酬)。估計還將發(fā)生勞務(wù)成本300 000元。假定該業(yè)務(wù)屬于甲公司的主營業(yè)務(wù)，不考慮相關(guān)稅費(fèi)。

(1)2×12年11月30日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：銀行存款　　　　　　　　　250 000

貸：預(yù)收賬款　　　　　　　　　250 000

(2)2×12年12月31日，發(fā)生勞務(wù)成本：

借：勞務(wù)成本　　　　　　　　　100 000

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　100 000

(3)2×12年12月31日甲公司應(yīng)編制如下會計分錄：

借：預(yù)收賬款　　　　　　　　　125 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　125 000 (500 000×25%)

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　100 000

貸：勞務(wù)成本　　　　　　　　　100 000

【判斷題】(2016年)企業(yè)提供勞務(wù)結(jié)果不能可靠估計，已發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計全部不能補(bǔ)償，則不確認(rèn)勞務(wù)收入。(　)

【答案】√

【解析】：企業(yè)提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計，已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計入當(dāng)期損益(主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本)，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

考生們在初級會計考試預(yù)習(xí)的階段中一定要勤加練習(xí)，方可百戰(zhàn)百勝，在預(yù)習(xí)階段牢固知識。

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