第三節(jié)　讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入

【考點(diǎn)5】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)構(gòu)成

【難度】較難

【考頻】較高

1.讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)使用費(fèi)收入---其他業(yè)務(wù)收入

2.出租固定資產(chǎn)租金收入---其他業(yè)務(wù)收入

3.債權(quán)投資收取的利息收入---投資收益

4.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利收入---投資收益

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的處理(使用費(fèi)收入)

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般通過“其他業(yè)務(wù)收入”科目核算;所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般通過“其他業(yè)務(wù)成本”科目核算。

(三)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量

1.利息收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照其他單位使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。

2.使用費(fèi)收入

會(huì)計(jì)處理原則：

①如果合同或協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取，且不提供后續(xù)服務(wù)的，視同銷售該資產(chǎn)一次性確認(rèn)收入;

②如果合同或協(xié)議規(guī)定使用費(fèi)一次收取，但需要提供后續(xù)服務(wù)的，在合同協(xié)議規(guī)定的有效期內(nèi)分期確認(rèn)收入;

③如果合同或協(xié)議規(guī)定分期收取使用費(fèi)的，按合同協(xié)議規(guī)定的收款時(shí)間和金額或規(guī)定的收費(fèi)方法計(jì)算確定的金額分期確認(rèn)收入。

讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的賬務(wù)處理

企業(yè)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)的使用費(fèi)收入，一般記入“其他業(yè)務(wù)收入”科目;所讓渡資產(chǎn)計(jì)提的攤銷額等，一般記入“其他業(yè)務(wù)成本”科目。

基本賬務(wù)處理為：

①出租包裝物

取得租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：周轉(zhuǎn)材料

②出租固定資產(chǎn)(含不動(dòng)產(chǎn))

取得租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

計(jì)提折舊時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)折舊

投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊

③出租無形資產(chǎn)(含土地使用權(quán))

取得租金收入：

借：銀行存款

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

計(jì)提攤銷時(shí)：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：累計(jì)攤銷

投資性房地產(chǎn)累計(jì)攤銷

【舉例】甲公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收取使用費(fèi)60000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)，甲公司確認(rèn)使用費(fèi)收入的會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 60000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 60000

【舉例】甲公司于2017年1月1日向丙公司轉(zhuǎn)讓某專利的使用權(quán)，協(xié)議約定轉(zhuǎn)讓期為5年，每年年末收取使用費(fèi)200000元。2017年該專利權(quán)計(jì)提的攤銷額為120000元，每月計(jì)提金額為10000元。假定不考慮其他因素和相關(guān)稅費(fèi)，甲公司會(huì)計(jì)分錄為：

【答案】

(1)2017年年末確認(rèn)使用費(fèi)收入：

借：應(yīng)收賬款(或銀行存款)　　　　　　　　　　200000

貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　200000

(2)2017年每月計(jì)提專利權(quán)攤銷額：

借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 10000

貸：累計(jì)攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　 10000

【多選題】下列各項(xiàng)中，屬于讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的有(　　)。

A.債券投資取得的利息

B.出租固定資產(chǎn)取得的租金

C.股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利

D.轉(zhuǎn)讓商標(biāo)使用權(quán)取得的收入

【答案】ABCD

【解析】讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入包括出租無形資產(chǎn)收入、出租固定資產(chǎn)收入、進(jìn)行債權(quán)投資收取的利息、進(jìn)行股權(quán)投資取得的現(xiàn)金股利等。

【多選題】某制造企業(yè)以經(jīng)營(yíng)租賃方式出租一臺(tái)大型設(shè)備，租賃期為2年，每年年末收取租金，按月計(jì)提折舊。下列各項(xiàng)中，關(guān)于該企業(yè)出租設(shè)備的會(huì)計(jì)處理表述正確的有(　　)。

A.租金收入確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)收入

B.計(jì)提的出租設(shè)備減值準(zhǔn)備確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失

C.計(jì)提的出租設(shè)備折舊確認(rèn)為其他業(yè)務(wù)成本

D.租賃期滿時(shí)一次性確認(rèn)收入

【答案】ABC

【解析】企業(yè)經(jīng)營(yíng)租出設(shè)備取得租金收入應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)收入，設(shè)備折舊應(yīng)計(jì)入其他業(yè)務(wù)成本，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)C正確;出租設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)減值損失，選項(xiàng)B正確;租賃期內(nèi)應(yīng)分期確認(rèn)收入，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。

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