第二章　負債

【考點3】增值稅一般納稅人的會計科目(2017年新)

【難度】難

【考頻】高

1.應(yīng)交稅費新增4個二級科目

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅

——未交增值稅

——預(yù)繳增值稅(新增)

——待抵扣進項稅額(新增)

——待認(rèn)證進項稅額(新增)

——待轉(zhuǎn)銷項稅額(新增)

2.解釋

應(yīng)交稅費——未交增值稅：核算一般納稅人月度終了從“
應(yīng)交增值稅”或“預(yù)繳增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當(dāng)月應(yīng)交未交、多交或預(yù)繳的增值稅額，以及當(dāng)月交納以前期間未交的增值稅額。

應(yīng)交稅費——預(yù)繳增值稅：核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)、提供建筑服務(wù)、采用預(yù)收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)預(yù)繳的增值稅額。

應(yīng)交稅費——待抵扣增值稅：核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額。

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額：核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進項稅額。

應(yīng)交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額：核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需于以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。

3.“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅：新增1個三級科目

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額抵減

1.購進貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、取得無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)

借：材料采購(或在途物資)、原材料、庫存商品

生產(chǎn)成本、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、管理費用等

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

購進農(nóng)產(chǎn)品

借：材料采購(或在途物資)、原材料、庫存商品

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(買價×13%)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

2.購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣

自2016年5月1日后，一般納稅人取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，第一年抵扣比例為60%(每月平均抵扣)，第二年抵扣比例為40%
(每月平均抵扣)。

兩步走：

第一步，購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程時

借：固定資產(chǎn)、在建工程

應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)(稅額×60%/12)

——待抵扣進項稅額(倒擠)

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)等

第二步，允許抵扣時

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

貸：應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

3.貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證

兩步走：

第一步，應(yīng)按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬：

借：原材料、庫存商品、無形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額(按未來可抵扣的增值稅額)

貸：應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、銀行存款等

第二步，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額

貸：應(yīng)交稅費——待認(rèn)證進項稅額

4.★進項稅額轉(zhuǎn)出

①科目：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

②情形：

A.企業(yè)已單獨確認(rèn)進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務(wù)或服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易方法計稅項目、免征增值稅項目，非增值稅應(yīng)稅項目等)。

B.企業(yè)購進的貨物發(fā)生非正常損失(不含自然災(zāi)害造成的)。

③非正常損失情形：

管理不善被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的損失;

被執(zhí)法部門沒收或強令自行銷毀的貨物。

★④賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢

應(yīng)付職工薪酬

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應(yīng)與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

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