【固定資產(chǎn)減值】
1.固定資產(chǎn)減值金額的確定
固定資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時,其可收回金額低于賬面價值的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價值減記至可收回金額,減記的金額確認(rèn)為減值損失,計入當(dāng)期損益,同時計提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
2.固定資產(chǎn)減值的會計處理
借:資產(chǎn)減值損失
【提示】固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。
【舉例】2014年12月31日,丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算,該生產(chǎn)線的公允價值減處置費用的凈額為1200000元,預(yù)計未來凈現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1230000元,賬面凈值為1400000元,以前年度對該生產(chǎn)線計提過70000元的減值準(zhǔn)備。丁公司應(yīng)編制如下分錄:
【答案】
借:資產(chǎn)減值損失 100000
貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100000
【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1230000=170000(元),原已計提70000元,所以當(dāng)期補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備=170000-70000=100000(元)。
【拓展】如果固定資產(chǎn)的可收回金額為145萬元應(yīng)如何處理?
【例題?單選題】下列各項中,不會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價值發(fā)生增減變動的是( )。
A.盤盈固定資產(chǎn)
B.經(jīng)營性租入設(shè)備
C.以固定資產(chǎn)對外投資
D.計提減值準(zhǔn)備
【答案】B
【解析】經(jīng)營性租入設(shè)備不屬于企業(yè)的固定資產(chǎn)。
【例題?單選題】2017年12月31日,甲公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計算,該機(jī)器的公允價值減處置費用的凈額為1000000元,預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為1100000元,賬面凈值為1400000元,以前年度對該生產(chǎn)線計提過80000元的減值準(zhǔn)備,則下列說法中正確的是( )。
A.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備400000元
B.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備320000元
C.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備0元
D.應(yīng)計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備220000元
【答案】D
【解析】固定資產(chǎn)的可收回金額應(yīng)當(dāng)以固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值與公允價值減處置費用的凈額孰高原則確認(rèn)。固定資產(chǎn)應(yīng)提足的減值準(zhǔn)備=1400000-1100000=300000(元),原已計提80000元,所以當(dāng)期補(bǔ)提的減值準(zhǔn)備=300000-80000=220000(元)。
【例題·不定項選擇題】甲公司為增值稅一般納稅人,2013年第四季度該公司發(fā)生的與固定資產(chǎn)相關(guān)業(yè)務(wù)如下:
(1)10月8日,甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為98萬元,增值稅稅額為16.66萬元,另支付安裝費2萬元,全部款項以銀行存款支付,該設(shè)備預(yù)計可使用年限為6年,預(yù)計凈殘值為4萬元,當(dāng)月達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。
(2)11月,甲公司對其一條生產(chǎn)線進(jìn)行更新改造,該生產(chǎn)線的原價為200萬元,已計提折舊為120萬元,改造過程中發(fā)生支出70萬元,被替換部件的賬面價值為10萬元。
(3)12月,甲公司某倉庫因火災(zāi)發(fā)生毀損,該倉庫原價為400萬元,已計提折舊100萬元,其殘料估計價值為5萬元,殘料已辦理入庫,發(fā)生的清理費用2萬元,以現(xiàn)金支付,經(jīng)保險公司核定應(yīng)賠償損失150萬元,尚未收到賠款。
(4)12月末,甲公司對固定資產(chǎn)進(jìn)行盤點,發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦,原價為1萬元,已計提折舊0.6萬元,損失中應(yīng)由相關(guān)責(zé)任人賠償0.1萬元。
要求:根據(jù)上述資料,假定不考慮其他因素,分析回答下列問題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2014年)
1.根據(jù)資料(1),甲公司購入設(shè)備的入賬成本是( )萬元。
A.116.66
B.98
C.100
D.114.66
【答案】C
【解析】甲公司購入設(shè)備的入賬成本=98+2=100(萬元)。
2.根據(jù)資料(1),下列關(guān)于該設(shè)備計提折舊的表述中正確的是( )。
A.2013年10月該設(shè)備不應(yīng)計提折舊
B.如采用直線法,該設(shè)備2013年第四季度應(yīng)計提折舊額為3.2萬元
C.如采用雙倍余額遞減法,其年折舊率應(yīng)為40%
D.如采用年數(shù)總和法,其第一年的年折舊率應(yīng)為5/16
【答案】A
【解析】固定資產(chǎn)購入并達(dá)到預(yù)計可使用狀態(tài)的次月開始計提折舊,即11月開始計提折舊,所以該設(shè)備2013年10月份不應(yīng)計提折舊,選項A正確;如果采用直線法,該設(shè)備2013年第四季度計提折舊的月份是11、12月,折舊額=(98+2-4)/6/12×2=2.7(萬元),選項B錯誤;如果采用雙倍余額遞減法,年折舊率=2/預(yù)計使用壽命×100%=2/6×100%=33.3%,選項C錯誤;如果采用年數(shù)總和法,第一年的年折舊率=尚可使用年限/預(yù)計使用壽命的年數(shù)總和×100%=6/(1+2+3+4+5+6)×100%=2/7,選項D錯誤。
3.根據(jù)資料(2),更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本是( )萬元。
A.140
B.260
C.270
D.150
【答案】A
【解析】更新改造后該生產(chǎn)線的入賬成本=(200-120)+70-10=140(萬元)。
4.根據(jù)資料(3),下列各項中,甲公司毀損固定資產(chǎn)的會計處理正確的是( )。
A.支付清理費用時:
借:固定資產(chǎn)清理 2
貸:銀行存款 2
B.確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時:
借:其他應(yīng)收款 150
貸:營業(yè)外收入 150
C.將毀損的倉庫轉(zhuǎn)入清理時:
借:固定資產(chǎn)清理 300
累計折舊 100
貸:固定資產(chǎn) 400
D.殘料入庫時:
借:原材料 5
貸:固定資產(chǎn)清理 5
【答案】CD
【解析】
確定應(yīng)由保險公司理賠的損失時:
借:其他應(yīng)收款 150
貸:固定資產(chǎn)清理 150
以現(xiàn)金支付清理費用時:
借:固定資產(chǎn)清理 2
貸:庫存現(xiàn)金 2
5.根據(jù)資料(4),應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目借方的金額是( )萬元。
A.0.8
B.0.1
C.0.3
D.1
【答案】C
【解析】短缺筆記本電腦應(yīng)記入“營業(yè)外支出”科目的金額=1-0.6-0.1=0.3(萬元)。