【可供出售金融資產(chǎn)的取得】

企業(yè)取得的可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當按照公允價值計量，取得可供出售金融資產(chǎn)所發(fā)生的交易費用應(yīng)當計入可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

會計分錄：

1.權(quán)益性投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(取得成本+交易費用)

應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

貸：其他貨幣資金等(實際支付的金額)

【鏈接】與交易性金融資產(chǎn)和長期股權(quán)投資成本法核算的區(qū)別和聯(lián)系。

2.債務(wù)性投資

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

貸：其他貨幣資金等(實際支付的金額)

差額：可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整

【鏈接】與持有至到期投資和交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別和聯(lián)系。

【例題?單選題】2013年1月1日，甲公司購入5年期的公司債券，該債券于2012年7月1日發(fā)行，面值為2000萬元，票面利率為5%，債券利息于每年年初支付，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價款為2100萬元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)，另支付交易費用30萬元，甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

A.2000

B.2080

C.2050

D.2130

【答案】B

【解析】甲公司該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值=2100-2000×5%×1/2+30=2080(萬元)。

【例題?單選題】2016年1月3日甲公司購入乙公司2015年1月1日發(fā)行的5年期公司債券，面值為1 000萬元，票面利率為5%，每年1月10日支付上年利息。甲公司支付價款1 080萬元，包括交易費用30萬元，甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，則該可供出售金融資產(chǎn)的入賬價值為(　　)萬元。

A.1 080

B.1 060

C.1 030

D.1 000

【答案】C

【解析】可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當以公允價值加上交易費用構(gòu)成其入賬成本，支付的價款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當單獨確認為應(yīng)收項目，不構(gòu)成可供出售金融資產(chǎn)的初始入賬金額。所以甲公司可供出售金融資產(chǎn)入賬價值=1 080-1 000×5%=1 030(萬元)。

【延伸】如果甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，則入賬價值為多少?

【舉例1】2015年1月20日，甲公司從上海證券交易所購入A上市公司股票1 000 000股，并將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)。該筆項股票投資在購買日的公允價值為10 000 000元。另支付相關(guān)交易費用金額為25 000元。編制相關(guān)會計分錄。

【答案】

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　 　　　　 10 025 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

【延伸】如上題甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理為(單位：萬元)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　10 000 000

投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　25 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　10 025 000

【舉例2】2015年1月1日，甲公司購入B公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2014年7月1日發(fā)行，面值為25 000 000元，票面利率為4%。上年債券利息于下年年初支付。甲公司將其劃分為可供出售金融資產(chǎn)，支付價款為26 000 000元(其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500 000元)，另支付交易費用300 000元。2015年1月8日，甲公司收到該筆債券利息500 000元。2016年年初，甲公司又收到債券利息1 000 000元。

【答案】

(1)2015年1月1日，購入B公司的公司債券時

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　25 000 000

——利息調(diào)整　　　　　　 800 000

應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

貸：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　26 300 000

(2)2015年1月8日，收到購買價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取債券利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　 500 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　 500 000

(3)2015年12月31日，對B公司的公司債券確認利息收入時：

借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000

(4)2016年年初，收到持有B公司的公司債券利息時：

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　 1 000 000

貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　 1 000 000