第七節(jié)　可供出售金融資產(chǎn)

【可供出售金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理】

(三)可供出售金融資產(chǎn)的持有

會(huì)計(jì)處理主要有三個(gè)方面：

其一是在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)債券利息收入，核算取得的現(xiàn)金股利;

其二是在資產(chǎn)負(fù)債表日反映其公允價(jià)值變動(dòng);

其三是在資產(chǎn)負(fù)債表日核算可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失。

【提示】“其一”和“其二”是兩條并行的線，即確認(rèn)利息收入和公允價(jià)值變動(dòng)分別處理。

1.企業(yè)在持有可供出售金融資產(chǎn)的期間取得的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)作為投資收益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

債券投資：同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產(chǎn)”。

借：應(yīng)收利息(票面利息)【分期付息到期還本】

持有至到期投資—應(yīng)計(jì)利息(票面利息)【到期一次還本付息】

貸：投資收益【期初債券的攤余成本×實(shí)際利率】

差額:持有至到期投資 —利息調(diào)整

【提示】有關(guān)可供出售債券的攤余成本和實(shí)際利率的相關(guān)內(nèi)容同“持有至到期投資”。

【舉例3】2013年年初，甲公司購(gòu)買了一項(xiàng)債券，期限為5年，劃分為可供出售金融資產(chǎn)，買價(jià)90萬(wàn)元，另付交易費(fèi)用5萬(wàn)元，該債券面值為100萬(wàn)元，票面利率為4%，實(shí)際利率為5.16%，每年年末付息，到期還本。

【答案】

2013年初購(gòu)入該債券時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　 100

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整　　　　　　　　　 5

每年利息收益計(jì)算過(guò)程如下：

每年的分錄如下：

借：應(yīng)收利息③

可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整②-③

貸：投資收益②

收到利息時(shí)：

借：銀行存款③

貸：應(yīng)收利息③

2.在資產(chǎn)負(fù)債表日，可供出售金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)應(yīng)當(dāng)作為其他綜合收益，計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成當(dāng)期利潤(rùn)。

期末公允價(jià)值高于其賬面余額時(shí)：

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

貸：其他綜合收益

期末公允價(jià)值低于其賬面余額時(shí)：

借：其他綜合收益

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【例題·判斷題】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)記入“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目。(　　)

【答案】×

【解析】企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失應(yīng)記入“其他綜合收益”科目。

【舉例4】沿用【舉例2】假定2016年6月30日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值(市價(jià))為27800000元;2016年12月31日，甲公司購(gòu)買的B公司債券的公允價(jià)值(市價(jià))為25600000元。假定不考慮其他因素。編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

【答案】2016年1月1日可供出售金融資產(chǎn)入賬成本為2580萬(wàn)元。2016年6月30日，B公司債券的公允價(jià)值為2780萬(wàn)元，公允價(jià)值上升200萬(wàn)元。

借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 200

貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 200

2016年12月31日B公司債券的公允價(jià)值為2560萬(wàn)元，與2016年6月30日公允價(jià)值為2780萬(wàn)元相比下降了220萬(wàn)元。

借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 220

貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 220