支付違約金未取得正規(guī)發(fā)票能否在稅前列支

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》(中華人民共和國(guó)主席令第63號(hào))第八條:"企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出,包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出,準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除."因此,如果該賠償金的支出是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)且屬于企業(yè)因合同行為而發(fā)生的,可以稅前扣除.

法院判決企業(yè)支付賠償金,企業(yè)可憑法院的判決文書(shū)與收款方開(kāi)具的收據(jù)作為扣除憑據(jù).

納稅人按照經(jīng)濟(jì)合同規(guī)定支付的其他違約金(未經(jīng)法院判決的).其扣除依據(jù)是:(1)仲裁機(jī)構(gòu)的裁定書(shū);(2)雙方簽訂的提供應(yīng)稅貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的協(xié)議;(4)雙方簽訂的賠償協(xié)議;(5) 收款方開(kāi)具的增值稅普通發(fā)票或收據(jù).

需要提醒的是,納稅人生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)違反國(guó)家法律、法規(guī)和規(guī)章,被有關(guān)部門(mén)處以的罰款以及被沒(méi)收財(cái)物的損失不得扣除;稅收滯納金也不得扣除.

合同違約金是否可不可以開(kāi)發(fā)票

《合同法》第一百一十四條規(guī)定:"當(dāng)事人可以約定一方違約時(shí)應(yīng)當(dāng)根據(jù)違約情況向?qū)Ψ街Ц兑欢〝?shù)額的違約金".如果合同中的一方因?yàn)檫`約向另一方支付違約金時(shí),如何開(kāi)具發(fā)票和在企業(yè)所得稅稅前扣除?

按照合同法第一百一十四條的規(guī)定,違約金的性質(zhì)是一種補(bǔ)償,補(bǔ)償對(duì)象是違約方因?yàn)槲绰男泻贤瑯I(yè)務(wù)而給其他締約方造成的損失.因此,如何開(kāi)具發(fā)票,取決于違約金的補(bǔ)償內(nèi)容.一般而言,違約金補(bǔ)償?shù)膬?nèi)容分為以下兩種.

1、接受方補(bǔ)償提供方的損失

例如a、b兩家企業(yè)簽訂銷(xiāo)售合同,約定a企業(yè)向b企業(yè)銷(xiāo)售貨物一批,b企業(yè)自行到a企業(yè)指定的第三方倉(cāng)庫(kù)將貨物運(yùn)走.如果b企業(yè)未在約定時(shí)間運(yùn)走貨物,導(dǎo)致a企業(yè)為了貯存貨物而多向倉(cāng)庫(kù)運(yùn)營(yíng)方支付保管費(fèi)用,則b企業(yè)向a企業(yè)支付違約金用于彌補(bǔ)這種損失,屬于《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十二條列舉的"價(jià)外費(fèi)用",應(yīng)當(dāng)由a企業(yè)向b企業(yè)開(kāi)具發(fā)票,b企業(yè)憑取得的發(fā)票在企業(yè)所得稅前扣除.

2、提供方補(bǔ)償接受方的損失

承上例,如果a企業(yè)遲延交付貨物,造成b企業(yè)產(chǎn)生損失,則a企業(yè)向b企業(yè)支付的違約金即用于彌補(bǔ)此種損失,此時(shí)b企業(yè)作為收款方是否應(yīng)向a企業(yè)開(kāi)具發(fā)票?答案是否定的,因?yàn)閎企業(yè)作為買(mǎi)方?jīng)]有向a企業(yè)提供商品或服務(wù),此項(xiàng)違約金系賣(mài)方a企業(yè)履行義務(wù)瑕疵而承擔(dān)的補(bǔ)償責(zé)任,屬于銷(xiāo)售折讓的范疇,因此應(yīng)當(dāng)由a企業(yè)向b企業(yè)開(kāi)具紅字發(fā)票,a企業(yè)憑紅字發(fā)票的記賬聯(lián)沖減收入并在企業(yè)所得稅前扣除.

以上兩種情形都是合同履行中發(fā)生違約而產(chǎn)生的違約金.除此之外,還有一種違約金是補(bǔ)償性質(zhì)的,是在合同義務(wù)未履行即宣告解除的情況下產(chǎn)生的.

3、不應(yīng)開(kāi)具發(fā)票的違約金

例如《民法通則》第八十九條規(guī)定,當(dāng)事人一方在法律規(guī)定的范圍內(nèi)可以向?qū)Ψ浇o付定金.債務(wù)人履行債務(wù)后,定金應(yīng)當(dāng)?shù)肿鲀r(jià)款或者收回.給付定金的一方不履行債務(wù)的,無(wú)權(quán)要求返還定金;接受定金的一方不履行債務(wù)的,應(yīng)當(dāng)雙倍返還定金.

如果合同因未履行而發(fā)生定金沒(méi)收或雙倍返還的情形,因?yàn)楹贤x務(wù)未履行,沒(méi)有發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為,因此這種違約補(bǔ)償不能開(kāi)具發(fā)票.因?yàn)槎ń鸨粵](méi)收的一方或雙倍返還定金的一方應(yīng)當(dāng)憑借簽訂的合同、支付憑證或其他生效的法律文書(shū)(如判決書(shū))作為支付費(fèi)用的憑證在企業(yè)所得稅前扣除.

承上例,假設(shè)a企業(yè)與b企業(yè)約定,由b企業(yè)向a企業(yè)支付合同定金,而后b企業(yè)因故反悔而解除了合同,則a企業(yè)因?yàn)闆](méi)有實(shí)際履行合同,沒(méi)收的定金就不能向b企業(yè)開(kāi)具發(fā)票.b企業(yè)可以用銀行付款憑證作為企業(yè)所得稅前扣除的依據(jù),并在憑證后附帶支付定金所依據(jù)的合同.

本文介紹了支付違約金未取得正規(guī)發(fā)票能否在稅前列支這一問(wèn)題,這個(gè)問(wèn)題的關(guān)鍵上文已經(jīng)進(jìn)行了解析,主要取決于違約金的補(bǔ)償內(nèi)容,如果該違約金是與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān),那么就可以稅前扣除,其依據(jù)是法院的判決書(shū)和收款方收據(jù).