同學(xué)

你好，
問題一：什么是暫估入賬？


暫估入賬應(yīng)該是會計處理模式和稅務(wù)處理模式差異的一種妥協(xié)調(diào)節(jié)，稅務(wù)上只認發(fā)票，會計上我們有可以確認相關(guān)金額的真實單據(jù)就可以了，這也是會計上實質(zhì)重于形式的一種體現(xiàn)。


實務(wù)中出現(xiàn)暫估入賬通常是由于采購方未及時結(jié)算，存貨已經(jīng)入庫，但采購發(fā)票尚未收到，不能確定存貨入庫成本的情況。較為嚴謹?shù)呢攧?wù)人員按照現(xiàn)行會計準則“實質(zhì)重于形式、重要性以及謹慎性”的質(zhì)量要求，會進行成本的暫估和沖回處理。


問題二：暫估的賬務(wù)怎么處理？會計分錄怎么寫？


①當月入庫未收到發(fā)票，月底時為了正確核算企業(yè)的庫存成本，應(yīng)進行暫估入賬。會計分錄如下：


借：原材料1000
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估/無票1000


②按照規(guī)定，暫估入庫要在次月月初紅字沖回，但考慮到發(fā)票取得的不確定性，可能會導(dǎo)致加大財務(wù)人員的工作量。因此，在實際工作當中一般是在收到發(fā)票時再作沖回處理。會計分錄如下：


1）紅字沖回暫估入庫


借：原材料-1000
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商——暫估/無票-1000


2）收到發(fā)票,作常規(guī)入庫處理


借：原材料1000
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)130
貸：應(yīng)付賬款——XX供應(yīng)商1130


問題三：暫估入賬金額是否應(yīng)該包含增值稅進項稅額？


根據(jù)財會〔2016〕22號《財政部關(guān)于印發(fā)%26lt;增值稅會計處理規(guī)定%26gt;的通知》相關(guān)規(guī)定：


“貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證的賬務(wù)處理。


一般納稅人購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應(yīng)計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額。”


上述條款明確指出，暫估入賬金額不包含增值稅進項稅額。


問題四：暫估入賬成本在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票，能否稅前列支扣除？


根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2018年第28號《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布%26lt;企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法%26gt;的公告》相關(guān)規(guī)定：


“企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的支出項目屬于增值稅應(yīng)稅項目的，對方為已辦理稅務(wù)登記的增值稅納稅人，其支出以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證?！?br/>

因此，在企業(yè)所得稅匯算清繳時均以增值稅發(fā)票作為合法有效的稅前扣除憑證。如果在企業(yè)所得稅匯算清繳期內(nèi)未取得發(fā)票，對于暫估入賬成本來說，則不能在所得稅前扣除。


問題五：在企業(yè)所得稅預(yù)繳時，暫估入賬成本能否在稅前列支扣除？


根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2011年第34號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問題的公告》相關(guān)規(guī)定：


“企業(yè)當年度實際發(fā)生的相關(guān)成本、費用，由于各種原因未能及時取得該成本、費用的有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅時，可暫按賬面發(fā)生金額進行核算。”