千葉涼萍 追問

2021-02-01 11:51

老師我沒理解到，可以做銷項？是指的視同銷售嗎？

莊老師 解答

2021-02-01 12:43

許多單位，都有購買禮品贈客戶的情況，增值稅如何處理？
有三種意見：
贈送時不視同銷售，也不抵扣進項稅；
贈送時視同銷售，但也不抵扣進項稅；
贈送時視同銷售，但是抵扣進項稅。
筆者贊同第三種意見，下面結(jié)合增值稅條例和細則視同銷售和進項稅抵扣的有關(guān)法規(guī)，分析如何處理更符合增值稅的規(guī)定和原理。本文分析以下問題：
一、增值稅的有關(guān)規(guī)定及原理分析
（一）進項稅不得抵扣的規(guī)定及原理分析
1、進項稅不得抵扣的規(guī)定
2、進項稅不得抵扣的原理分析
3、進項稅額轉(zhuǎn)出
（二）視同銷售的規(guī)定及原理分析
1、視同銷售的規(guī)定
2、視同銷售的原理分析
二、視同銷售與不得抵扣是否可以選擇？
三、購買禮品贈送客戶，增值稅如何處理？
（一）不視同銷售，也不抵扣進項稅
（二）視同銷售，也不抵扣進項稅
1、贈送客戶，不是個人消費
2、無償贈送和個人消費并列
3、有悖進項稅不得抵扣的基本原理
（三）視同銷售，抵扣進項稅
一、增值稅的有關(guān)規(guī)定及原理分析
進項稅抵扣和視同銷售的規(guī)定，是增值稅非常重要，也容易混淆的內(nèi)容。
（一）進項稅不得抵扣的規(guī)定及原理分析
1、進項稅不得抵扣的規(guī)定
增值稅條例第10條規(guī)定：
“下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（一）用于非應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（二）非正常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)；（三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)；（四）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品；（五）本條第（一）項至第（四）項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。”
增值稅條例實施細則第22條規(guī)定：“條例第十條第（一）項所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費?！?br/>2、進項稅不得抵扣的原理分析
增值稅的計算方法是銷項稅額減去進項稅額，即：
應(yīng)納稅額=銷項稅額 - 進項稅額
這實際是意味著，有銷項稅與之匹配的進項稅，才可以抵扣，沒有銷項稅對應(yīng)的進項稅，不能抵扣。增值稅條例不得抵扣進項稅的諸種情況，就體現(xiàn)了這個原則，上述規(guī)定的項目，有一個共同的特點，就是沒有對應(yīng)的銷項稅。
3、進項稅額轉(zhuǎn)出
由于增值稅實行購進扣稅法，在發(fā)生非正常損失等不得抵扣項目時，可能已經(jīng)抵扣稅款了。所以，增值稅條例實施細則第27條規(guī)定，應(yīng)該將已經(jīng)抵扣但不得抵扣的進項稅，從當期進項稅額中扣減，也就是常說的進項稅轉(zhuǎn)出。
（二）視同銷售的規(guī)定及原理分析
1、視同銷售的規(guī)定
增值稅條例實施細則第4條規(guī)定，“單位或者個體工商戶的下列行為，視同銷售貨物：
（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；
（二）銷售代銷貨物；
（三）設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送到其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；（四）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費；（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者；（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送給其他單位或個人。”
2、視同銷售的原理分析
視同銷售的作用有兩個：
一是防止納稅人逃稅。比如投資或分配，如果先銷售貨物，再用貨幣出資或分配，在銷售環(huán)節(jié)肯定要納稅。如果直接用實物出資，就可以不繳稅，則納稅人就可能改變模式，直接用實物出資或分配，這就為少繳稅提供了一條通道。
二是防止增值稅鏈條的中斷。增值稅之所以能否避免或減輕重復(fù)征稅，就在于環(huán)環(huán)相接的抵扣機制。如果不視同銷售，不計算銷項稅，則下一環(huán)節(jié)無法抵扣，鏈條的中斷，導(dǎo)致重復(fù)征稅。
視同銷售的規(guī)定，有兩個特點：
一是貨物離開本納稅人，形成一個完整的銷售過程，除（四）、（五）外的其他項目，都是這個特點。既然形成銷售了，就應(yīng)計算銷項稅了。
二是沒有離開本納稅人的貨物，都是有增值額的。無論是自產(chǎn)貨物，還是委托加工貨物，都是有增值的，有征稅對象的。既然有征稅對象，也該征稅了。
二、視同銷售與不得抵扣是否可以選擇？
視同銷售和不得抵扣進項稅，是否可以互換，可以選擇？
比如，A公司購進貨物100元，進項稅是17元，加工后，用于免稅項目。按照視同銷售的規(guī)定，應(yīng)該視同銷售。此時，是否可以不抵扣17元，不視同銷售？
不可以，該視同銷售，就視同銷售，該不能抵扣，就不能抵扣。如果可以選擇，可能導(dǎo)致少繳稅，因為銷項稅額一般大于進項稅額。
A公司將購進貨物加工后，貨物有增值額，如果視同銷售，也許計提銷項稅的含稅價格是234元，銷項稅是34元。如果能用17元代替34元，納稅人顯然少繳稅了。
三、購買禮品贈送客戶，增值稅如何處理？
下面結(jié)合增值稅的有關(guān)規(guī)定，分析購買禮品，贈送客戶時，增值稅的三種處理方式，哪個更符合規(guī)定。
（一）不視同銷售，也不抵扣進項稅
第一種處理方案是，贈送時不視同銷售，但也不抵扣進項稅。
無論是外購的貨物，還是自產(chǎn)的貨物，用于無償贈送，應(yīng)該視同銷售，不能用不抵扣進項稅，換取不視同銷售。所以，這一方案，不符合增值稅視同銷售的規(guī)定，不可行。
（二）視同銷售，但也不抵扣進項稅
第二種方案是，贈送時視視同銷售，但也不得抵扣進項稅。其理由是，用于個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，不得抵扣進項稅。個人消費，包括個人的交際應(yīng)酬消費。
這種方案，符合視同銷售的規(guī)定，但是不得抵扣進項稅的意見，沒有法律依據(jù)，侵犯了納稅人抵扣進項稅的合法權(quán)益。
1、贈送客戶，不是個人消費
單位購買禮品，贈送客戶的行為，盡管客戶可能用于個人消費了，但是對贈送禮品的單位而言，不是用于個人消費，是用于單位的經(jīng)營行為。
不得抵扣進項稅的集體福利和個人消費，應(yīng)該是作為購買方的納稅人，將購進貨物用于自己單位的集體福利，或個人消費，比如購進一批白酒，用于老板個人的消費或交際應(yīng)酬，不應(yīng)擴大到贈送客戶。
2、無償贈送和個人消費并列
增值稅實施細則關(guān)于視同銷售的規(guī)定，既有用于個人消費的規(guī)定，也有用于無償贈送的規(guī)定。既然按照無償贈送視同銷售了，計提銷項稅了，就不能再按照用于個人消費，不得抵扣進項稅。如果這樣，就自相矛盾了。
3、有悖進項稅不得抵扣的基本原理
前面分析過，不得抵扣進項稅的規(guī)定，有一個共同的特點，就是沒有銷項稅與之匹配。如果有銷項稅，相應(yīng)的進項稅，就可以抵扣。
（三）視同銷售，抵扣進項稅
第三種方案，贈送時，視同銷售，但是抵扣相應(yīng)的進項稅。
這一方案，無論是銷項稅的處理，還是進項稅的處理，都有法規(guī)依據(jù)。
贈送時視同銷售，符合視同銷售的規(guī)定。相應(yīng)的進項稅，根據(jù)不得抵扣進項稅的規(guī)定，沒有一條可以適用。既然不得抵扣的規(guī)定不適用，就可以抵扣。
所以，第三種方案，是最可行的。既沒有少計銷項稅，也維護了納稅人抵扣進項稅的合法權(quán)益。
遇到具體的涉稅問題，在判斷如何處理時，應(yīng)根據(jù)稅法的規(guī)定和原理，詳細分析，既不要犯第一種方案，因為一廂情愿導(dǎo)致的可能少繳稅的錯誤，也不要犯第二種方案，因為放棄納稅人合法權(quán)益導(dǎo)致的多繳稅的錯誤，選擇第三種既不少繳稅，也不多繳稅的最佳合法方案。

莊老師 解答

2021-02-01 12:43

你好，上面的說明參考一下，