;)
- 送心意
venus老師
職稱： 中級會計師
2020-08-02 21:47
一、企業(yè)所得稅處理
首先，“企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入”非常明確，應(yīng)“分攤確認各項的銷售收入”，即，銷售的商品要確認收入，贈與的商品也要確認收入，只不過這種確認不會造成收入總額的增加，相當于是一種折扣銷售。
原來對于企業(yè)“買一贈一”銷售模式，在征管實務(wù)中，往往援引企業(yè)所得稅暫行條例第二十六條“企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外”之規(guī)定，即認為是“視同銷售”，確認其收入，這樣銷售商品和贈與商品的收入總額在稅務(wù)上就高于企業(yè)實際的收入額。
國稅函（2008）875號明確了“買一贈一”銷售模式中的“贈與”行為，也是銷售行為，所取得的收入是“銷售商品”與“贈與商品”總和。
二、增值稅處理
觀點一：增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，不屬于所得稅范疇，所得稅上對“買一贈一”中贈與行為的認定，不會影響流轉(zhuǎn)稅——增值稅中對該行為的影響，因此，“贈與商品”仍需視同銷售，按照規(guī)定繳納增值稅。
觀點二、適用國稅函（2008）875號文件，作為特別事項，不繳納增值稅。
根據(jù)以上兩種觀點，筆者認為，第二種觀點更符合企業(yè)的經(jīng)營實際和稅法的立法精神。
三、買一贈一的賬務(wù)處理
【例】某大型A商場開展“買一贈一”活動，買名牌西裝一件贈送相同品牌襯衣一件，當月銷售西裝1000件，同類商品單位售價600元，單位成本250元；贈送襯衣1000件，同類商品單位售價200元，單位成本100元。企業(yè)在銷售時將西裝和襯衣同時開在一張發(fā)票上（西裝全額開據(jù)發(fā)票，襯衣作為銷售折扣），賬務(wù)處理：
借：庫存現(xiàn)金 600000
貸：主營業(yè)務(wù)收入 512820.51
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 87179.49
月末結(jié)轉(zhuǎn)成本350000元，企業(yè)賬務(wù)處理：
借：主營業(yè)務(wù)成本 350000
貸：庫存商品——某西裝 250000
庫存商品——某襯衣 100000
某B 商場也采用了“買一贈一”的促銷方法，但他們在銷售時只開具了西裝的發(fā)票，而贈送的襯衣沒有開具發(fā)票，企業(yè)在賬務(wù)處理時也作了以上同樣的分錄。
從以上財務(wù)處理可以發(fā)現(xiàn)，A商場在發(fā)票上反映了同時銷售的商品有某西裝和某襯衣，因此，對售價低于同類商品單位售價的行為可以解釋為低價處理，企業(yè)的處理方法是正確的；而B商場在發(fā)票上僅反映了西裝的銷售，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條第八款，企業(yè)將購買的貨物無償贈送他人的，應(yīng)視同銷售貨物，因此，贈送的襯衣也應(yīng)按同類商品的銷售價格申報納稅，企業(yè)應(yīng)作如下納稅調(diào)整：
借：營業(yè)外支出 29059.83
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅 29059.83
同時，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第七條第六款規(guī)定，對無償贈送他人的貨物在所得稅前不予列支，因此，企業(yè)應(yīng)調(diào)增當月應(yīng)納稅所得額20萬元。可見，同樣是“買一贈一”，由于企業(yè)的處理方法不同，對企業(yè)應(yīng)繳納的稅收是有很大影響的
知識產(chǎn)權(quán)認證證書
粵公網(wǎng)安備 44030502000945號
加載中...
坐看云起時 追問
2020-08-03 09:02
venus老師 解答
2020-08-03 10:03
坐看云起時 追問
2020-08-03 14:30
venus老師 解答
2020-08-03 14:48
坐看云起時 追問
2020-08-03 15:33
venus老師 解答
2020-08-03 15:37