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靖曦老師
職稱： 高級會計師,初級會計師,中級會計師
2020-06-11 10:41
新個稅法自2019年1月1日全面施行。居民個人取得上市公司股權(quán)激勵如何計稅？居民個人在一個納稅年度多次取得上市公司股權(quán)激勵如何計稅？個人取得非上市公司股權(quán)激勵如何計稅？下面我們通過案例進(jìn)行分析，幫助納稅人準(zhǔn)確計算不同股權(quán)激勵應(yīng)納個人所得稅。
一、個人取得上市公司股權(quán)激勵，怎么計稅？
上市公司股權(quán)激勵形式較多，包括股票期權(quán)、股票增值權(quán)、限制性股票和股票獎勵等多種形式。上市公司股權(quán)激勵對象主要是公司高管和核心技術(shù)人員，通過股權(quán)激勵方式，將個人利益與公司發(fā)展業(yè)績“綁在一起”，讓個人分享公司發(fā)展成果，增強對高管和核心技術(shù)人員的“向心力”。個人取得的上市公司股權(quán)激勵所得，是個人任職受雇的一種報酬方式，屬于工資薪金所得。
2005年以來，財政部、稅務(wù)總局先后印發(fā)多份政策文件，明確了個人取得上市公司股權(quán)激勵所得的個人所得稅政策?？傮w思路是將股權(quán)激勵所得在不超過12個月（最多為12個月）的期限內(nèi)分?jǐn)傆嫸悺?br/>
2019年實施新稅制后，為保證稅收政策延續(xù)性，對股權(quán)激勵所得的計稅方法給予三年過渡期（2019年1月1日至2021年12月31日），在過渡期內(nèi)，對上市公司股權(quán)激勵所得的稅收政策暫維持不變。
由于改革后綜合所得的稅率表為年度稅率表，股權(quán)激勵所得直接適用年度稅率表，客觀上相當(dāng)于原來按12個月分?jǐn)傆嫸惖恼咝Ч?。因此，在過渡期內(nèi)，個人取得上市公司股權(quán)激勵所得，不并入當(dāng)年綜合所得，全額單獨適用綜合所得稅率表，計算納稅。計算公式為：
應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
公式中的上述股權(quán)激勵收入，為減除行權(quán)成本后的收入余額。
案例1：上市公司楊先生2019年8月股票行權(quán)10000股，每股市場價30元（行權(quán)當(dāng)日收盤價），每股施權(quán)價5元（購買價）。計算應(yīng)納個稅。
解答：
股權(quán)激勵收入
=（30-5）*10000=250000（元）
應(yīng)納個稅
=250000*20%-16920=33080（元）
解禁后在二級市場轉(zhuǎn)讓免稅，持有期間取得股息紅利按差別化扣繳個稅。
二、個人在一個納稅年度內(nèi)多次取得上市公司股權(quán)激勵，如何計稅？
個人在一個納稅年度內(nèi)取得兩次（項）以上上市公司股權(quán)激勵，其取得第一次或者第一項股權(quán)激勵所得時，按照以下公式計稅：
應(yīng)納稅額＝股權(quán)激勵收入×適用稅率－速算扣除數(shù)
其取得兩次（項）以上股權(quán)激勵所得時，將納稅年度內(nèi)各次（項）股權(quán)激勵所得合并，按照上述公式計算應(yīng)納稅額，減去本年度此前股權(quán)激勵所得已納稅額的差額，為本次（項）股權(quán)激勵所得的應(yīng)納稅額。
案例2：上市公司趙女士2019年8月股票行權(quán)5000股，每股市場價30元（行權(quán)當(dāng)日收盤價，下同），每股施權(quán)價5元；10月股票行權(quán)5000股，每股市場價40元。計算應(yīng)納個稅。
解答：
第1次行權(quán)時，股權(quán)激勵收入
=（30-5）*5000=125000（元）
應(yīng)納個稅
=125000*10%-2520=9980（元）
第2次行權(quán)時，累計股權(quán)激勵收入=（30-5）*5000+（40-5）*5000=300000（元）
累計應(yīng)納個稅
=300000*20%-16920=43080（元）
第2次行權(quán)應(yīng)補個稅
=43080-9980=33100（元）
解禁后在二級市場轉(zhuǎn)讓免稅，持有期間取得股息紅利按差別化扣繳個稅。
三、個人取得非上市企業(yè)股權(quán)激勵，怎么計稅？
個人取得符合規(guī)定條件的非上市公司股權(quán)激勵，經(jīng)向稅務(wù)機關(guān)備案，可以實行遞延納稅，即員工在取得股權(quán)激勵時暫不納稅，遞延至轉(zhuǎn)讓該股權(quán)時納稅；股權(quán)轉(zhuǎn)讓時，按照股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減除股權(quán)取得成本以及合理稅費后的差額，適用“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項目，按照20%的稅率計算繳納個人所得稅。根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》（財稅〔2016〕101號）規(guī)定，享受遞延納稅政策的，非上市公司股權(quán)激勵須同時滿足以下條件：
（1）屬于境內(nèi)居民企業(yè)的股權(quán)激勵計劃；
（2）股權(quán)激勵計劃經(jīng)公司董事會、股東（大）會審議通過，未設(shè)股東（大）會的國有單位，經(jīng)上級主管部門審核批準(zhǔn)；
（3）激勵標(biāo)的應(yīng)為境內(nèi)居民企業(yè)的本公司股權(quán)，其中股權(quán)獎勵的標(biāo)的可以是技術(shù)成果投資入股到其他境內(nèi)居民企業(yè)所取得的股權(quán)；
（4）激勵對象應(yīng)為公司董事會或股東（大）會決定的技術(shù)骨干和高級管理人員，激勵對象人數(shù)累計不得超過本公司最近6個月在職職工平均人數(shù)的30%；
（5）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日起應(yīng)持有滿3年，且自行權(quán)日起持有滿1年。限制性股票自授予日起應(yīng)持有滿3年，且解禁后持有滿1年。股權(quán)獎勵自獲得獎勵之日起應(yīng)持有滿3年；
（6）股票（權(quán)）期權(quán)自授予日至行權(quán)日的時間不得超過10年；
（7）實施股權(quán)獎勵的公司及其獎勵股權(quán)標(biāo)的公司所屬行業(yè)均不屬于《股權(quán)獎勵稅收優(yōu)惠政策限制性行業(yè)目錄》范圍。
凡不符合上述遞延納稅條件的，個人應(yīng)在取得非上市公司股權(quán)激勵時，參照上市公司股權(quán)激勵政策執(zhí)行。
案例3：非上市公司黃女士2019年8月股票（或股權(quán)）行權(quán)10000股，每股市場價30元（上年凈資產(chǎn)公允價），每股施權(quán)價5元。符合遞延納稅條件，計算應(yīng)納個稅。
解答：行權(quán)時暫不征收個人所得稅。
如果解禁后（滿3年后）轉(zhuǎn)讓全部持有股權(quán)，取得收入50萬元。
應(yīng)納個稅=（500000-50000）*20%=90000（元）
如果轉(zhuǎn)讓收入40000元，不征收個人所得稅。
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