今年5月，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2018〕54號(hào))，規(guī)定企業(yè)在2018年1月1日～2020年12月31日期間新購(gòu)進(jìn)的設(shè)備、器具，單位價(jià)值不超過(guò)500萬(wàn)元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；同時(shí)，固定資產(chǎn)一次性扣除優(yōu)惠可在預(yù)繳申報(bào)時(shí)享受。筆者在征管實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)在填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表的過(guò)程中存在問(wèn)題。
筆者提醒納稅人，應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)表(A類(lèi)，2018年版)》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第26號(hào)附件)的填報(bào)說(shuō)明要求，規(guī)范填寫(xiě)A201020《固定資產(chǎn)加速折舊(扣除)優(yōu)惠明細(xì)表》(以下簡(jiǎn)稱(chēng)A201020表)，以確保足額享受稅收優(yōu)惠。
筆者認(rèn)為，填好A201020表，需先明確3個(gè)概念，一是表中第2列“賬載折舊金額”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)會(huì)計(jì)折舊額)，即通常所說(shuō)的會(huì)計(jì)核算的折舊金額；二是表中第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)一般折舊額)，即該資產(chǎn)在不享受加速折舊情況下，按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的允許稅前扣除的折舊金額；三是表中第4列“享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額”(以下簡(jiǎn)稱(chēng)稅收折舊額)，即對(duì)固定資產(chǎn)采取加速折舊或一次性扣除方式計(jì)算的折舊金額。
舉例來(lái)說(shuō)，A企業(yè)2018年8月新購(gòu)進(jìn)一臺(tái)生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，單位價(jià)值120萬(wàn)元。企業(yè)對(duì)該資產(chǎn)擬進(jìn)行稅前一次性扣除。會(huì)計(jì)上按10年直線(xiàn)法計(jì)提折舊，不考慮凈殘值。假設(shè)企業(yè)無(wú)其他享受加速折舊及一次性扣除優(yōu)惠的固定資產(chǎn)，企業(yè)所得稅實(shí)行按季預(yù)繳。
那么，A企業(yè)8月購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，會(huì)計(jì)上自9月起計(jì)提折舊，每月會(huì)計(jì)折舊額=120÷10÷12=1(萬(wàn)元)，稅務(wù)上可在投入使用的次月，即9月進(jìn)行一次性扣除，9月當(dāng)月稅收折舊額120萬(wàn)元。生產(chǎn)設(shè)備稅法最低折舊年限為10年，則一般折舊額與會(huì)計(jì)折舊額一致，均為每月折舊1萬(wàn)元。
根據(jù)A201020表填報(bào)規(guī)則：（1）本表填寫(xiě)當(dāng)年累計(jì)折舊(扣除)金額；（2）在“稅收折舊”大于“一般折舊”的折舊期間內(nèi)，必須填報(bào)本表，需要注意的是，這里的“一般折舊”與上述“一般折舊額”不同，“一般折舊”指固定資產(chǎn)按照稅法最低折舊年限以直線(xiàn)法計(jì)算的折舊金額，當(dāng)企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)折舊年限長(zhǎng)于稅法最低折舊年限時(shí)，“一般折舊”不等于“一般折舊額”；（3）企業(yè)稅會(huì)處理不一致時(shí)，預(yù)繳申報(bào)只調(diào)減不調(diào)增。那么，A企業(yè)9月稅收折舊120萬(wàn)元，一般折舊1萬(wàn)元，根據(jù)規(guī)則（2），企業(yè)應(yīng)在2018年第三季度預(yù)繳申報(bào)時(shí)，填報(bào)A201020表。
具體來(lái)說(shuō)，A企業(yè)在第三季度申報(bào)時(shí)，A201020表第4行第1列“資產(chǎn)原值”應(yīng)填寫(xiě)120萬(wàn)元，第4行第2列“賬載折舊金額”填寫(xiě)1萬(wàn)元，第4行第3列“按照稅收一般規(guī)定計(jì)算的折舊金額”填寫(xiě)1萬(wàn)元，第4行第4列“享受加速折舊優(yōu)惠計(jì)算的折舊金額”填寫(xiě)120萬(wàn)元，第4行第5列“納稅調(diào)減金額”=第4列-第2列=119（萬(wàn)元），第4行第6列“享受加速折舊優(yōu)惠金額”=第4列-第3列=119(萬(wàn)元)。該企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)了納稅調(diào)減119萬(wàn)元，節(jié)約了本期資金約29.75萬(wàn)元(119×25%)。
本年10月、11月、12月，企業(yè)固定資產(chǎn)稅收折舊為0，小于一般折舊1萬(wàn)元，按照規(guī)則（2），可不再填報(bào)A201020表，但填報(bào)說(shuō)明另行明確，固定資產(chǎn)本年先后出現(xiàn)“稅收折舊大于一般折舊”（9月）和“稅收折舊小于等于一般折舊”(10月～12月)兩種情形的，在“稅收折舊小于等于一般折舊”折舊期內(nèi)，仍需根據(jù)該固定資產(chǎn)“稅收折舊大于一般折舊”的折舊期內(nèi)最后一期折舊的有關(guān)情況填報(bào)本表，直至本年最后一次月(季)度預(yù)繳納稅申報(bào)，故A企業(yè)第四季度本表填寫(xiě)應(yīng)同第三季度。需要注意的是，該企業(yè)2018年10月～12月需進(jìn)行納稅調(diào)增3萬(wàn)元，應(yīng)在2018年度企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)通過(guò)填報(bào)A105080《資產(chǎn)折舊、攤銷(xiāo)及納稅調(diào)整明細(xì)表》一并進(jìn)行納稅調(diào)整。