注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性是指實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立和形式上的獨(dú)立。實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師在發(fā)表意見時(shí)其專業(yè)判斷不受影響，公正執(zhí)業(yè)，保持客觀和專業(yè)懷疑；形式上的獨(dú)立，是指會(huì)計(jì)師事務(wù)所或鑒證小組避免出現(xiàn)這樣重大的情形，使得擁有充分相關(guān)信息的理性第三方推斷其公正性、客觀性或?qū)I(yè)懷疑受到損害。

獨(dú)立性準(zhǔn)則的三大特點(diǎn)：

1、獨(dú)立性的遵循主體

IFAC根據(jù)同認(rèn)證業(yè)務(wù)相關(guān)程度或影響能力的大小，將獨(dú)立性的遵循主體劃分為三個(gè)層次：

（1）認(rèn)證團(tuán)隊(duì)。①所有參與認(rèn)證業(yè)務(wù)的職業(yè)人員；②事務(wù)所內(nèi)部能夠直接影響認(rèn)證業(yè)務(wù)結(jié)果的人員；③當(dāng)涉及審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，認(rèn)證團(tuán)隊(duì)還應(yīng)包括聯(lián)營(yíng)事務(wù)所中能夠直接影響審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果的人員。

（2）事務(wù)所。

（3）聯(lián)營(yíng)事務(wù)所。

2、分層次的獨(dú)立性

IFAC認(rèn)為，對(duì)相關(guān)人員提出獨(dú)立性要求的基本出發(fā)點(diǎn)是為了維護(hù)公眾的利益。因此，根據(jù)認(rèn)證客戶的類型、不同認(rèn)證業(yè)務(wù)所涉及公眾利益的廣泛性、認(rèn)證報(bào)告所承擔(dān)的社會(huì)責(zé)任的重大性等因素，IFAC對(duì)不同情況下的獨(dú)立性提出了以下不同程度的要求。

1.當(dāng)認(rèn)證業(yè)務(wù)的客戶是事務(wù)所的審計(jì)客戶時(shí)，無(wú)論事務(wù)所提供的是何種類型的認(rèn)證業(yè)務(wù)，認(rèn)證團(tuán)隊(duì)、事務(wù)所及聯(lián)營(yíng)事務(wù)所都必須獨(dú)立于該客戶。

2.當(dāng)認(rèn)證業(yè)務(wù)的客戶不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，應(yīng)根據(jù)所提供認(rèn)證業(yè)務(wù)的不同類型確定其應(yīng)遵循的獨(dú)立性要求：(1)對(duì)所提供的認(rèn)證業(yè)務(wù)相關(guān)的報(bào)告使用者未加以明確的限定時(shí)，要求認(rèn)證團(tuán)隊(duì)和事務(wù)所(未要求聯(lián)營(yíng)事務(wù)所)必須獨(dú)立于認(rèn)證客戶；(2)對(duì)所提供的認(rèn)證業(yè)務(wù)相關(guān)的報(bào)告使用者有明確的限定時(shí)，只要求認(rèn)證團(tuán)隊(duì)必須獨(dú)立于該客戶，但同時(shí)要求事務(wù)所同認(rèn)證客戶間不存在重大的直接或間接的財(cái)務(wù)利益。同時(shí)，若認(rèn)證業(yè)務(wù)的客戶不是事務(wù)所的審計(jì)客戶，則只有當(dāng)事務(wù)所認(rèn)為聯(lián)營(yíng)事務(wù)所的利益或關(guān)系可能對(duì)獨(dú)立性產(chǎn)生威脅時(shí)，才要求事務(wù)所作出恰當(dāng)?shù)呐袛嗯c考慮。

3、保證獨(dú)立性的分析框架

保證獨(dú)立性時(shí)，應(yīng)首先評(píng)估是否存在可能威脅獨(dú)立性的因素，然后確定是否存在可以將獨(dú)立性降低至可接受水平的保護(hù)措施，最后決定是接受還是拒絕委托或是退出該業(yè)務(wù)。同時(shí)，準(zhǔn)則還列舉了以下一些可能威脅獨(dú)立性的因素及可運(yùn)用的保護(hù)措施。

（1）威脅獨(dú)立性的因素

●自身利益威脅

●自我復(fù)核威脅

●傾向性威脅

●親密關(guān)系威脅

●脅迫威脅

（2）保護(hù)措施

(1)由職業(yè)、立法或者法規(guī)制定的保護(hù)措施，比如：職業(yè)進(jìn)入的門檻、后續(xù)教育、職業(yè)標(biāo)準(zhǔn)、監(jiān)督、懲戒、事務(wù)所質(zhì)量控制系統(tǒng)的外部復(fù)核、對(duì)事務(wù)所獨(dú)立性要求的法律規(guī)定。

(2)認(rèn)證客戶內(nèi)部的保護(hù)措施，比如：對(duì)事務(wù)所的委托必須經(jīng)過管理層以外的其他人的同意或認(rèn)可；擁有足夠的管理人員，避免要求認(rèn)證團(tuán)隊(duì)的成員代行管理職能；完善的公司治理，如審計(jì)委員會(huì)的建立；確保認(rèn)證客戶承諾公允報(bào)告的政策或程序；合理的內(nèi)部程序以保證客觀地選擇非認(rèn)證業(yè)務(wù)。

(3)事務(wù)所內(nèi)部系統(tǒng)和流程提供的保護(hù)措施。