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兼營(yíng)混合銷售如何進(jìn)行稅務(wù)處理

來(lái)源: 會(huì)計(jì)學(xué)堂稅務(wù) 2019/12/30 4192人查看
精選回答

兼營(yíng)混合銷售如何進(jìn)行稅務(wù)處理


兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。

營(yíng)改增后兼營(yíng)的有關(guān)政策:

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。”

財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十一條規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定,兼營(yíng)行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)是兩項(xiàng)銷售行為,兩者是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。

兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理:

當(dāng)判斷為兼營(yíng)行為時(shí),銷售貨物業(yè)務(wù)按照13%的稅率繳納增值稅,銷售勞務(wù)業(yè)務(wù)則按照銷售勞務(wù)繳納增值稅,例如勞務(wù)是建筑安裝服務(wù),則按照建筑安裝服務(wù)9%的低稅率繳納增值稅。如果未分別核算,則從高適用稅率。

營(yíng)改增后,混合銷售行為節(jié)稅的合同簽訂技巧

根據(jù)以上涉稅政策分析,只有建筑服務(wù)資質(zhì)沒(méi)有生產(chǎn)、銷售資質(zhì)的企業(yè)發(fā)生混合銷售行為按照銷售服務(wù)(建筑服務(wù)業(yè)是9%)繳納增值稅。而既有產(chǎn)、銷售資質(zhì)又有提供建筑勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為規(guī)避銷售勞務(wù)部門征收13%的增值稅的風(fēng)險(xiǎn),必須采用以下合同簽訂技巧:

第一,必須簽訂兩份合同:一份是貨物銷售合同;一份是銷售服務(wù)合同。

第二,在河北省、上海市、山東省、海南省和湖北省等地方,可以簽一份合同,合同中必須分別注明:銷售貨物和銷售勞務(wù)的價(jià)格,并在財(cái)務(wù)上必須分開(kāi)核算,分開(kāi)開(kāi)票。

【案例分析:A鋁合金門窗生產(chǎn)安裝企業(yè)混合銷售行為節(jié)稅的合同簽訂技巧】

【例】甲公司是一家具有生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì)的鋁合金門窗企業(yè),甲公司銷售門窗鋁合金給乙公司,貨物金額為2260000元,安裝金額為545000元;為了降低稅負(fù),甲公司如何簽訂合同更省稅??jī)煞N合同簽訂方式:一是甲公司與乙公司簽訂一份銷售安裝合同,合同中分別約定:貨物金額為2260000元,安裝金額為545000元;二是甲公司與乙公司簽定了兩份合同:一份是銷售合同,金額為2260000元;一份是安裝合同,金額為545000元。以上金額均含增值稅,均通過(guò)銀行收取,甲公司也分別核算了銷售收入和安裝收入,會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款2 260 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—鋁門窗銷售2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)260 000

借:銀行存款545 000

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入鋁門窗安裝 500 000

應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)45 000

假設(shè)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣,請(qǐng)分析甲公司簽定的兩份合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

【解】第一份合同的稅收成本分析。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十條規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。由于本案例中的甲公司銷售鋁門窗和提供安裝服務(wù)的對(duì)象都是乙公司,款項(xiàng)都由乙公司支付,因此,甲公司向乙公司銷售門窗鋁合金并安裝的業(yè)務(wù)是一種混合銷售行為,必須按照13%的稅率依法繳納增值稅。

應(yīng)稅收入為2 260 000÷(1+13%)+545 000÷(1+13%)=2 482 300.88元;

應(yīng)繳納增值稅2 482 300.88×13%= 322 699.11元

第二份合同的稅收成本分析。本案例中的甲公司通過(guò)簽訂銷售合同和安裝合同,會(huì)計(jì)上分開(kāi)核算,繳納的增值稅為260 000+45 000=305 000元,比混合銷售行為節(jié)約繳納增值稅322 699.11-305 000=17 699.11元。

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