兼營是指納稅人的經(jīng)營中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù)，又包括銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)的行為。

營改增后兼營的有關(guān)政策：

《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號）附件1：《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額；未分別核算的，從高適用稅率。”

財(cái)稅〔2016〕36號附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額；未分別核算的，不得免稅、減稅?！被诖艘?guī)定，兼營行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營業(yè)務(wù)是兩項(xiàng)銷售行為，兩者是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。

兼營行為的稅務(wù)處理：

當(dāng)判斷為兼營行為時，銷售貨物業(yè)務(wù)按照13%的稅率繳納增值稅，銷售勞務(wù)業(yè)務(wù)則按照銷售勞務(wù)繳納增值稅，例如勞務(wù)是建筑安裝服務(wù)，則按照建筑安裝服務(wù)9%的低稅率繳納增值稅。如果未分別核算，則從高適用稅率。

營改增后，混合銷售行為節(jié)稅的合同簽訂技巧

根據(jù)以上涉稅政策分析，只有建筑服務(wù)資質(zhì)沒有生產(chǎn)、銷售資質(zhì)的企業(yè)發(fā)生混合銷售行為按照銷售服務(wù)（建筑服務(wù)業(yè)是9%）繳納增值稅。而既有產(chǎn)、銷售資質(zhì)又有提供建筑勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為規(guī)避銷售勞務(wù)部門征收13%的增值稅的風(fēng)險(xiǎn)，必須采用以下合同簽訂技巧：

第一，必須簽訂兩份合同：一份是貨物銷售合同；一份是銷售服務(wù)合同。

第二，在河北省、上海市、山東省、海南省和湖北省等地方，可以簽一份合同，合同中必須分別注明：銷售貨物和銷售勞務(wù)的價格，并在財(cái)務(wù)上必須分開核算，分開開票。

【案例分析：A鋁合金門窗生產(chǎn)安裝企業(yè)混合銷售行為節(jié)稅的合同簽訂技巧】

【例】甲公司是一家具有生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì)的鋁合金門窗企業(yè)，甲公司銷售門窗鋁合金給乙公司，貨物金額為2260000元，安裝金額為545000元；為了降低稅負(fù)，甲公司如何簽訂合同更省稅？兩種合同簽訂方式：一是甲公司與乙公司簽訂一份銷售安裝合同，合同中分別約定：貨物金額為2260000元，安裝金額為545000元；二是甲公司與乙公司簽定了兩份合同：一份是銷售合同，金額為2260000元；一份是安裝合同，金額為545000元。以上金額均含增值稅，均通過銀行收取，甲公司也分別核算了銷售收入和安裝收入，會計(jì)分錄如下：

借：銀行存款—2 260 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—鋁門窗銷售—2 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）—260 000

借：銀行存款—545 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入—鋁門窗安裝 —500 000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）—45 000

假設(shè)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣，請分析甲公司簽定的兩份合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)

【解】第一份合同的稅收成本分析。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號附件1第四十條規(guī)定，一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。由于本案例中的甲公司銷售鋁門窗和提供安裝服務(wù)的對象都是乙公司，款項(xiàng)都由乙公司支付，因此，甲公司向乙公司銷售門窗鋁合金并安裝的業(yè)務(wù)是一種混合銷售行為，必須按照13%的稅率依法繳納增值稅。

應(yīng)稅收入為2 260 000÷（1+13%）+545 000÷（1+13%）=2 482 300.88元；

應(yīng)繳納增值稅2 482 300.88×13%= 322 699.11元

第二份合同的稅收成本分析。本案例中的甲公司通過簽訂銷售合同和安裝合同，會計(jì)上分開核算，繳納的增值稅為260 000+45 000=305 000元，比混合銷售行為節(jié)約繳納增值稅322 699.11-305 000=17 699.11元。