兼營(yíng)混合銷售如何進(jìn)行稅務(wù)處理

兼營(yíng)是指納稅人的經(jīng)營(yíng)中既包括銷售貨物和加工修理修配勞務(wù),又包括銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的行為。
營(yíng)改增后兼營(yíng)的有關(guān)政策:
《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))附件1:《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn),適用不同稅率或者征收率的,應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷售額;未分別核算的,從高適用稅率。”
財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十一條規(guī)定:“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷售額;未分別核算的,不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定,兼營(yíng)行為中的銷售業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)是兩項(xiàng)銷售行為,兩者是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。
兼營(yíng)行為的稅務(wù)處理:
當(dāng)判斷為兼營(yíng)行為時(shí),銷售貨物業(yè)務(wù)按照13%的稅率繳納增值稅,銷售勞務(wù)業(yè)務(wù)則按照銷售勞務(wù)繳納增值稅,例如勞務(wù)是建筑安裝服務(wù),則按照建筑安裝服務(wù)9%的低稅率繳納增值稅。如果未分別核算,則從高適用稅率。
營(yíng)改增后,混合銷售行為節(jié)稅的合同簽訂技巧
根據(jù)以上涉稅政策分析,只有建筑服務(wù)資質(zhì)沒(méi)有生產(chǎn)、銷售資質(zhì)的企業(yè)發(fā)生混合銷售行為按照銷售服務(wù)(建筑服務(wù)業(yè)是9%)繳納增值稅。而既有產(chǎn)、銷售資質(zhì)又有提供建筑勞務(wù)資質(zhì)的企業(yè)發(fā)生的混合銷售行為規(guī)避銷售勞務(wù)部門征收13%的增值稅的風(fēng)險(xiǎn),必須采用以下合同簽訂技巧:
第一,必須簽訂兩份合同:一份是貨物銷售合同;一份是銷售服務(wù)合同。
第二,在河北省、上海市、山東省、海南省和湖北省等地方,可以簽一份合同,合同中必須分別注明:銷售貨物和銷售勞務(wù)的價(jià)格,并在財(cái)務(wù)上必須分開(kāi)核算,分開(kāi)開(kāi)票。
【案例分析:A鋁合金門窗生產(chǎn)安裝企業(yè)混合銷售行為節(jié)稅的合同簽訂技巧】
【例】甲公司是一家具有生產(chǎn)銷售和安裝資質(zhì)的鋁合金門窗企業(yè),甲公司銷售門窗鋁合金給乙公司,貨物金額為2260000元,安裝金額為545000元;為了降低稅負(fù),甲公司如何簽訂合同更省稅??jī)煞N合同簽訂方式:一是甲公司與乙公司簽訂一份銷售安裝合同,合同中分別約定:貨物金額為2260000元,安裝金額為545000元;二是甲公司與乙公司簽定了兩份合同:一份是銷售合同,金額為2260000元;一份是安裝合同,金額為545000元。以上金額均含增值稅,均通過(guò)銀行收取,甲公司也分別核算了銷售收入和安裝收入,會(huì)計(jì)分錄如下:
借:銀行存款—2 260 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—鋁門窗銷售—2 000 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—260 000
借:銀行存款—545 000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—鋁門窗安裝 —500 000
應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)—45 000
假設(shè)不考慮增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金的抵扣,請(qǐng)分析甲公司簽定的兩份合同中存在的涉稅風(fēng)險(xiǎn)
【解】第一份合同的稅收成本分析。根據(jù)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十條規(guī)定,一項(xiàng)銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物,為混合銷售。由于本案例中的甲公司銷售鋁門窗和提供安裝服務(wù)的對(duì)象都是乙公司,款項(xiàng)都由乙公司支付,因此,甲公司向乙公司銷售門窗鋁合金并安裝的業(yè)務(wù)是一種混合銷售行為,必須按照13%的稅率依法繳納增值稅。
應(yīng)稅收入為2 260 000÷(1+13%)+545 000÷(1+13%)=2 482 300.88元;
應(yīng)繳納增值稅2 482 300.88×13%= 322 699.11元
第二份合同的稅收成本分析。本案例中的甲公司通過(guò)簽訂銷售合同和安裝合同,會(huì)計(jì)上分開(kāi)核算,繳納的增值稅為260 000+45 000=305 000元,比混合銷售行為節(jié)約繳納增值稅322 699.11-305 000=17 699.11元。
固定資產(chǎn)一次性扣除賬務(wù)處理及稅務(wù)處理怎么做 問(wèn)
固定資產(chǎn)一次性扣除賬務(wù)處理及稅務(wù)處理: 借:固定資產(chǎn), 借: 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額), 貸:銀行存款, 同時(shí), 借:管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等, 貸:累計(jì)折舊。 答
私車公用的稅務(wù)處理怎么做 問(wèn)
私車公用,如存在租賃(簽租賃合同),且取得租賃發(fā)票,租賃車輛在租賃期間實(shí)際發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用(過(guò)路費(fèi)、汽油費(fèi)、停車費(fèi)等等),憑合法有效憑據(jù)準(zhǔn)予稅前扣除。 答
資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 問(wèn)
償方式兼并的,按照各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值,借記所有資產(chǎn)科目,按照成交價(jià)值高于評(píng)估確認(rèn)的凈資產(chǎn)的差額,借記“無(wú)形資產(chǎn)—商譽(yù)”科目,按照確認(rèn)的各項(xiàng)負(fù)債數(shù)額,貸記所有負(fù)債科目,按照確定的成交價(jià)值,貸記“專項(xiàng)應(yīng)付款—應(yīng)付兼并企業(yè)款”科目。 答
企業(yè)間無(wú)息借款的稅務(wù)處理怎么做 問(wèn)
公司之間或個(gè)人與公司之間發(fā)生的資金往來(lái)(無(wú)償借款),若沒(méi)有取得貨幣、貨物或者其他經(jīng)濟(jì)利益,不繳納營(yíng)業(yè)稅。由于無(wú)償借款無(wú)收入體現(xiàn),因此也不涉及企業(yè)所得稅問(wèn)題。在實(shí)際操作中稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以根據(jù)這一往來(lái)關(guān)系判定企業(yè)借款是“有償”行為,進(jìn)而確定其計(jì)稅收入額。 答
賣廢品收入如何做稅務(wù)處理 問(wèn)
企業(yè)賣廢品、廢料及下腳料都要交稅,具體是:增值稅、城建稅、教育附加費(fèi)、企業(yè)所得稅等。 出售廢品收入屬于除主營(yíng)業(yè)務(wù)收入以外的其他銷售或他其他業(yè)務(wù)的收入,因此需在“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶核算。 答

稅法對(duì)兼營(yíng)行為和混合銷售行為是怎么處理的?對(duì)兼營(yíng)行為和混合銷售行為,應(yīng)如何進(jìn)行稅收籌劃? 以及如何進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的遞延申報(bào)?
答: 你好,同學(xué)。 兼營(yíng)就是從主交稅,混合 銷售就是分開(kāi)交稅。 那么在這里要就要看你實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況,哪種更節(jié)稅,就考慮如何構(gòu)成兼營(yíng)或者 混合銷售。
如何區(qū)別混合銷售行為及兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)行為
答: 混合銷售:一項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍 兼營(yíng)行為: 多項(xiàng)行為涉及增值稅和營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍
報(bào)考2022年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱對(duì)學(xué)歷有什么要求?
答: 報(bào)名中級(jí)資格考試,除具備基本條件外,還必須具備下列條件之一
老師,如何區(qū)分混合銷售和兼營(yíng)行為
答: 1、混合銷售:對(duì)于納稅人從事業(yè)務(wù),如果一項(xiàng)業(yè)務(wù)取得的收入從屬與另一項(xiàng)業(yè)務(wù),則屬于混合銷售行為。 如飯店內(nèi)設(shè)商店,飯店屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍,是要繳納營(yíng)業(yè)稅的。但是內(nèi)部設(shè)立的商店一般是針對(duì)到飯店吃飯的顧客服務(wù)的,也就是說(shuō)商店取得的收入與飯店經(jīng)營(yíng)有從屬關(guān)系,所以判斷為混合銷售行為。其次,由于其主業(yè)是飯店經(jīng)營(yíng),屬于營(yíng)業(yè)稅行為,所以判斷為營(yíng)業(yè)稅混合銷售行為。 2、兼營(yíng)行為:納稅人從事不同業(yè)務(wù)取得的收入之間沒(méi)有從屬關(guān)系,屬于兼營(yíng)行為。 如某飯店同時(shí)開(kāi)設(shè)餐廳、客房又開(kāi)設(shè)商場(chǎng),到餐廳消費(fèi)的,不一定到商場(chǎng)買東西;到商場(chǎng)買東西的,不一定要住宿。所以餐廳、客房、商場(chǎng)取得的收入沒(méi)有從屬關(guān)系,屬于兼營(yíng)行為。分別核算的,則分別征收增值稅和消費(fèi)稅。
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