價(jià)外費(fèi)用，是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、賠償金、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。

《增值稅暫行條例》第六條規(guī)定，銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。而《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中詳細(xì)地規(guī)定了價(jià)外費(fèi)用的內(nèi)容：是指銷售價(jià)格以外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用。凡是價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論納稅人的會(huì)計(jì)制度如何計(jì)算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。

同時(shí)，《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》也規(guī)定了不包括在價(jià)外費(fèi)用在內(nèi)的三種情況：

其一，向購(gòu)買(mǎi)方收取的銷項(xiàng)稅額。

其二，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代繳的消費(fèi)稅。

其三，同時(shí)符合以下條例的代墊運(yùn)費(fèi)：一是承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；二是納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

1、應(yīng)合理、準(zhǔn)確判斷哪些屬于價(jià)外費(fèi)用，哪些不屬于價(jià)外費(fèi)用，這是進(jìn)行納稅申報(bào)與會(huì)計(jì)核算的前提。根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購(gòu)買(mǎi)方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金(延期付款利息)、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)以及其他性質(zhì)的價(jià)外費(fèi)用，但下列項(xiàng)目不包括在內(nèi)：

(1)向購(gòu)貨方收取的銷項(xiàng)稅額；

(2)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，而由受托方向委托方所代收代繳的消費(fèi)稅；

(3)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

①承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)貨方的；

②納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。除去上述三項(xiàng)符合條件的不包括在價(jià)外費(fèi)用項(xiàng)目外，其余無(wú)論會(huì)計(jì)上如何處理，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算銷項(xiàng)稅額。特別提醒：不屬于價(jià)外費(fèi)用中的代墊運(yùn)費(fèi)，應(yīng)按照上述規(guī)定進(jìn)行操作，否則，要按價(jià)外費(fèi)用納稅。

2、應(yīng)注意平銷行為返還不是價(jià)外費(fèi)用，它是因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，按含稅收入直接計(jì)算沖減返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金，計(jì)算公式如下：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購(gòu)貨物適用的增值稅稅率。

而價(jià)外費(fèi)用計(jì)算稅金的方法與平銷行為返利計(jì)稅方法不同。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，增值稅一般納稅人向購(gòu)貨方收取的價(jià)外費(fèi)用計(jì)稅時(shí)，應(yīng)換算成不含稅收入計(jì)稅，計(jì)算公式如下：

價(jià)外費(fèi)用銷項(xiàng)稅額=價(jià)外費(fèi)用÷(1+增值稅稅率)×增值稅稅率

3、應(yīng)注意增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的具體時(shí)間。對(duì)于隨同產(chǎn)品銷售時(shí)收取的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)在隨同產(chǎn)品銷售收入確認(rèn)時(shí)一并確認(rèn)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。對(duì)于當(dāng)期不確認(rèn)，需要視以后情況而定的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)或?qū)嶋H納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，計(jì)算銷項(xiàng)稅額。

4、應(yīng)注意價(jià)外費(fèi)用核算的特殊性，根據(jù)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，價(jià)外費(fèi)用應(yīng)在“其他業(yè)務(wù)收入”、“營(yíng)業(yè)外收入”等科目核算，在計(jì)稅工作中，應(yīng)從有關(guān)會(huì)計(jì)科目中歸集價(jià)外費(fèi)用，計(jì)算申報(bào)納稅。