一、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整，

1，對(duì)于同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司，不需要進(jìn)行調(diào)整。子公司采用的會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)期間與母公司不一致的情況下，則需要考慮重要性原則，按照母公司的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。

2.對(duì)于非同一控制下企業(yè)合并中取得的子公司

(1)投資當(dāng)年，

借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值），

貸：資本公積，

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊），

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊，

(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，

借：固定資產(chǎn)—原價(jià)（調(diào)增固定資產(chǎn)價(jià)值），

貸：資本公積—年初，

借：未分配利潤(rùn)—年初（年初累計(jì)應(yīng)多提折舊），

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊，

借：管理費(fèi)用（當(dāng)年應(yīng)多提折舊），

貸：固定資產(chǎn)—累計(jì)折舊，

二、將對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，

(1)投資當(dāng)年，

①調(diào)整被投資單位盈利，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

貸：投資收益，

②調(diào)整被投資單位虧損，

借：投資收益，

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

③調(diào)整被投資單位分派現(xiàn)金股利，

借：投資收益，

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

④調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加），

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

貸：資本公積—本年，

(2)連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表，

①調(diào)整以前年度被投資單位盈利，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

貸：未分配利潤(rùn)—年初，

②調(diào)整被投資單位本年盈利，

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

貸：投資收益，

③調(diào)整被投資單位以前年度虧損，

借：未分配利潤(rùn)—年初，

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

④調(diào)整被投資單位本年虧損，

借：投資收益，

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

⑤調(diào)整被投資單位以前年度分派現(xiàn)金股利，

借：未分配利潤(rùn)—年初，

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

⑥調(diào)整被投資單位當(dāng)年分派現(xiàn)金股利，

借：投資收益，

貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

⑦調(diào)整子公司以前年度除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加），

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

貸：資本公積—年初，

⑧調(diào)整子公司除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)（假定所有者權(quán)益增加），

借：長(zhǎng)期股權(quán)投資，

貸：資本公積—本年，

二、抵銷分錄的編制，

（一）長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷，

（二）母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷，

（三）內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)項(xiàng)目的抵銷，

1、內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目本身的抵銷，

借：債務(wù)類項(xiàng)目，

貸：債權(quán)類項(xiàng)目，

2、內(nèi)部投資收益（利息收入）和利息費(fèi)用的抵銷，

借：投資收益，

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用，

3、內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的抵銷，

抵銷壞賬準(zhǔn)備的期初數(shù)：

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備，

貸：未分配利潤(rùn)—年初，

將本期計(jì)提（或沖回）的壞賬準(zhǔn)備數(shù)額抵銷，抵銷分錄與計(jì)提（或沖回）分錄借貸方向相反。

借：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備，

貸：資產(chǎn)減值損，

或：

借：資產(chǎn)減值損失，

貸：應(yīng)收賬款—壞賬準(zhǔn)備，

4、內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)的所得稅會(huì)計(jì)合并抵銷處理，

首先抵銷期初壞賬準(zhǔn)備對(duì)遞延所得稅的影響，

借：未分配利潤(rùn)—年初（期初壞賬準(zhǔn)備余額×所得稅稅率），

貸：遞延所得稅資產(chǎn)，

然后確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額，

若壞賬準(zhǔn)備期末余額大于期初余額，

借：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備增加額×所得稅稅率），

貸：遞延所得稅資產(chǎn)，

若壞賬準(zhǔn)備期末余額小于期初余額，

借：遞延所得稅資產(chǎn)，

貸：所得稅費(fèi)用（壞賬準(zhǔn)備減少額×所得稅稅率）。