【考點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)處置

一、定義 

無(wú)形資產(chǎn)的處置,主要是指無(wú)形資產(chǎn)出售、對(duì)外出租、對(duì)外捐贈(zèng),或者是無(wú)法為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益時(shí),應(yīng)予終止確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷.

二、兩種方式

1、無(wú)形資產(chǎn)的出售

出售時(shí),應(yīng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值的差額作為資產(chǎn)處置利得或者損失(營(yíng)業(yè)外收入或者營(yíng)業(yè)外支出),計(jì)入當(dāng)期損益.但其確認(rèn)的時(shí)點(diǎn),應(yīng)按照收入確認(rèn)中的有關(guān)原則進(jìn)行確定.

借:銀行存款

累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸:無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

(借或貸)營(yíng)業(yè)外收入/營(yíng)業(yè)外支出)

2、無(wú)形資產(chǎn)的出租

將取得的租金收入,在滿足收入確認(rèn)條件的情況下,應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的收入及成本,并通過(guò)其他業(yè)務(wù)收支科目進(jìn)行核算.

取得租金收入時(shí):

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

攤銷出租無(wú)形資產(chǎn)的成本并發(fā)生與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的各項(xiàng)費(fèi)用支出時(shí):

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:累計(jì)攤銷

三、無(wú)形資產(chǎn)的報(bào)廢

如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,則不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義,應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷,其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)作當(dāng)期損益

借:累計(jì)攤銷

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

營(yíng)業(yè)外支出 差額

貸:無(wú)形資產(chǎn)

綜合題

2016年10月2日,A公司與B公司簽訂不可撤銷合同,將一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)(非土地使用權(quán))出售,取得不稅價(jià)款300萬(wàn)元,應(yīng)繳納的增值稅為18萬(wàn)元(適用增值稅稅率為6%,不考慮其他稅費(fèi),300×6%=18萬(wàn)元),預(yù)計(jì)2017年1月將辦理完畢相關(guān)手續(xù).該無(wú)形資產(chǎn)系2014年7月2日購(gòu)入,實(shí)際支付全部?jī)r(jià)款為720萬(wàn)元,預(yù)計(jì)法律剩余有效年限為8年,A公司估計(jì)受益期限為5年,采用直線法攤銷.2017年1月2日,A公司辦理完畢無(wú)形資產(chǎn)的相關(guān)手續(xù).

(1)2016年10月末

至2016年10月2日無(wú)形資產(chǎn)的累計(jì)攤銷額=720÷(5×12)×27=324(萬(wàn)元)

至2016年10月2日該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=720-324=396(萬(wàn)元)

原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)殘值的差額,應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益.調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值300-處置費(fèi)用為0=300(萬(wàn)元);原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)殘值的差額=396-300=96(萬(wàn)元)

借:資產(chǎn)減值損失    96

貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備  96

(2)2016年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表列示

"劃分為持有待售的非流動(dòng)資產(chǎn)"項(xiàng)目為300萬(wàn)元.

(3)2017年1月2日

借:銀行存款              318

累計(jì)攤銷              324

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備           96

貸:無(wú)形資產(chǎn)              720

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)  18

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