無(wú)形資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量主要涉及到無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)處理和減值的處理,相對(duì)來(lái)說(shuō)比較簡(jiǎn)單,以下進(jìn)行簡(jiǎn)明的梳理:

【考點(diǎn)】內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用

一、無(wú)形資產(chǎn)后續(xù)計(jì)量原則

無(wú)形資產(chǎn)使用期內(nèi)以成本減去累計(jì)攤銷(xiāo)額和累計(jì)減值損失后的余額計(jì)量.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)需要在估計(jì)使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法進(jìn)行攤銷(xiāo);使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷(xiāo),但應(yīng)當(dāng)在每個(gè)會(huì)計(jì)期間進(jìn)行減值測(cè)試.

1.使用壽命的確定

(1)無(wú)形資產(chǎn)的取得源自合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的,其使用壽命不應(yīng)超過(guò)合同性權(quán)利或其他法定權(quán)利的期限.如果合同性權(quán)利或者其他法定權(quán)利能夠在到期時(shí)因續(xù)約等延續(xù),且有證據(jù)表明企業(yè)續(xù)約不需付出大額成本,續(xù)約期應(yīng)當(dāng)計(jì)入使用壽命.

(2)合同或法律沒(méi)有規(guī)定使用壽命的,企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合各方面因素判斷,以確定無(wú)形資產(chǎn)能為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的期限.例如參考同行業(yè)的情況進(jìn)行比較,參考?xì)v史經(jīng)驗(yàn)或聘請(qǐng)專(zhuān)家進(jìn)行論證.

(3)經(jīng)過(guò)上述努力,仍無(wú)法合理確定無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的,才能將其作為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn).

2.使用壽命的復(fù)核

企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了,對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法進(jìn)行復(fù)核,如果有證據(jù)表明無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命及攤銷(xiāo)方法不同于以前的估計(jì),則對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),應(yīng)改變其攤銷(xiāo)年限及攤銷(xiāo)方法,并按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更進(jìn)行處理.

對(duì)于使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),如果有證據(jù)表明其使用壽命是有限的,則應(yīng)視為會(huì)計(jì)估計(jì)變更,應(yīng)當(dāng)估計(jì)其使用壽命并按照使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)的處理原則進(jìn)行處理.

二、使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)

1.應(yīng)攤銷(xiāo)金額

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額為其成本扣除預(yù)計(jì)殘值后的金額.已計(jì)提減值準(zhǔn)備的無(wú)形資產(chǎn),還應(yīng)扣除已計(jì)提的無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額.使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零.

2.攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法

(1)攤銷(xiāo)期:自其可供使用(即達(dá)到預(yù)定用途)時(shí)起,至終止確認(rèn)時(shí)止.即當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo);當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷(xiāo).

(2)攤銷(xiāo)方法:應(yīng)依據(jù)從資產(chǎn)中獲取的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式來(lái)選擇(直線(xiàn)法、生產(chǎn)總量法等),并一致地運(yùn)用于不同會(huì)計(jì)期間.無(wú)法可靠確定經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的,應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo).

【09年教材新增】持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo),按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量.

3.殘值的確定

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn),其殘值一般應(yīng)當(dāng)視為零,但下列情況除外:

①有第三方承諾在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)購(gòu)買(mǎi)該無(wú)形資產(chǎn);

②可以根據(jù)活躍市場(chǎng)得到預(yù)計(jì)殘值信息,并且該市場(chǎng)在無(wú)形資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時(shí)很可能存在.

估計(jì)無(wú)形資產(chǎn)的殘值應(yīng)以資產(chǎn)處置時(shí)的可收回金額為基礎(chǔ),殘值確定以后,在持有無(wú)形資產(chǎn)的期間,至少應(yīng)于每年年末進(jìn)行復(fù)核,預(yù)計(jì)其殘值與原估計(jì)金額不同的,按照估計(jì)變更進(jìn)行處理.如果無(wú)形資產(chǎn)的殘值重新估計(jì)以后高于其賬面價(jià)值的,則無(wú)形資產(chǎn)不再攤銷(xiāo),直至降至低于賬面價(jià)值時(shí)再恢復(fù)攤銷(xiāo).

4.攤銷(xiāo)的會(huì)計(jì)處理

(1)自用的無(wú)形資產(chǎn)

借:管理費(fèi)用、制造費(fèi)用等

貸:累計(jì)攤銷(xiāo)

(2)出租無(wú)形資產(chǎn)

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:累計(jì)攤銷(xiāo)

三、使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)

使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn),在持有期間不需要攤銷(xiāo),但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試.按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)--資產(chǎn)減值》的規(guī)定,需要計(jì)提減值準(zhǔn)備的,相應(yīng)計(jì)提有關(guān)的減值準(zhǔn)備:

借:資產(chǎn)減值損失

貸:無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

四、無(wú)形資產(chǎn)的處置

1.出售(所有權(quán)轉(zhuǎn)移)

借:銀行存款

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸:無(wú)形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

營(yíng)業(yè)外收入(或借:營(yíng)業(yè)外支出)

2.出租(使用權(quán)轉(zhuǎn)移)

(1)取得租金收入:

借:銀行存款

貸:其他業(yè)務(wù)收入

(2)發(fā)生的與該轉(zhuǎn)讓有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用:

借:其他業(yè)務(wù)成本

貸:累計(jì)攤銷(xiāo)(攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn))

銀行存款(發(fā)生的與轉(zhuǎn)讓有關(guān)的費(fèi)用)

(3)發(fā)生的相關(guān)稅費(fèi):

借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅

3.對(duì)外捐贈(zèng)

借:營(yíng)業(yè)外支出

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸:無(wú)形資產(chǎn)

4.報(bào)廢

借:營(yíng)業(yè)外支出--處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失

無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

累計(jì)攤銷(xiāo)

貸:無(wú)形資產(chǎn)

單選題

某公司于2006年1月1日購(gòu)入一項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn),初始入賬價(jià)值為300萬(wàn)元.該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為10年,采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo).該無(wú)形資產(chǎn)2006年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元,2007年12月31日預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元.假定該公司于每年年末計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,計(jì)提減值準(zhǔn)備后該無(wú)形資產(chǎn)原預(yù)計(jì)使用年限、攤銷(xiāo)方法不變.該無(wú)形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價(jià)值為( ).

A.210萬(wàn)元 B.212萬(wàn)元 C.225萬(wàn)元 D.226萬(wàn)元

【答案】A

【解析】2006年12月31日攤余價(jià)值=300/10×9=270萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元低于攤余價(jià)值,計(jì)提無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備=270-261=9萬(wàn)元;

2007年12月31日攤余價(jià)值=261/9×8=232萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元低于攤余價(jià)值,期末無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的余額為232-224=8萬(wàn)元;

2008年6月30日賬面價(jià)值=224/8×7.5=210萬(wàn)元.

【延伸】應(yīng)用上題條件,假設(shè)2007年12月31日該公司調(diào)整該無(wú)形資產(chǎn)預(yù)計(jì)可使用年限尚余4年,該無(wú)形資產(chǎn)在2008年6月30日的賬面價(jià)值按照會(huì)計(jì)估計(jì)變更調(diào)整,即:

(1)2006年12月31日攤余價(jià)值=300/10×9=270萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可收回金額為261萬(wàn)元低于攤余價(jià)值計(jì)提準(zhǔn)備;

(2)2007年12月31日攤余價(jià)值=261/9×8=232萬(wàn)元,預(yù)計(jì)可收回金額為224萬(wàn)元低于攤余價(jià)值計(jì)提準(zhǔn)備;

(3)2008年6月30日按照重新預(yù)計(jì)年限,其賬面價(jià)值=224/4×3.5=196萬(wàn)元.

【重點(diǎn)】

①當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月開(kāi)始攤銷(xiāo);當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn),當(dāng)月不再攤銷(xiāo).

②使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不需要攤銷(xiāo),但需要至少于每一會(huì)計(jì)期末進(jìn)行減值測(cè)試.

③無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)計(jì)提不得轉(zhuǎn)回.

④出租無(wú)形資產(chǎn)屬于其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng),發(fā)生的營(yíng)業(yè)稅應(yīng)該計(jì)入營(yíng)業(yè)稅金及附加.

⑤無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生減值以后,應(yīng)以減值以后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行攤銷(xiāo).

⑥持有待售的無(wú)形資產(chǎn)不進(jìn)行攤銷(xiāo),按照賬面價(jià)值與公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額孰低進(jìn)行計(jì)量.

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2017CPA《會(huì)計(jì)》第五章知識(shí)點(diǎn)匯總：無(wú)形資產(chǎn)