非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權(quán)投資是較難的考點，屬于注冊會計《會計》科目第八章，考生需要掌握三個關(guān)鍵點，就能掐住出題者的命脈，遇到相關(guān)的題，就不用怕了。

【考頻】高頻考點

【難度】較難

原則：購買法

1.一次交易實現(xiàn)的控股合并

購買方應(yīng)當(dāng)按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債、發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和。

相關(guān)費(fèi)用的會計處理：與同一控制相同。

【提示】與投資有關(guān)的相關(guān)費(fèi)用會計處理如下表所示：

項目直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金發(fā)行權(quán)益性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等發(fā)行債務(wù)性證券支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等

長期股權(quán)投資同一控制計入管理費(fèi)用應(yīng)自權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤計入應(yīng)付債券初始確認(rèn)金額(其中債券若為折價發(fā)行，該部分費(fèi)用增加折價的金額;若為溢價發(fā)行應(yīng)減少溢價的金額)

非同一控制計入管理費(fèi)用

不形成控股合并計入成本

交易性金融資產(chǎn)計入投資收益

持有至到期投資計入成本

可供出售金融資產(chǎn)計入成本

【例題?多選題】下列各項涉及交易費(fèi)用會計處理的表述中，正確的有(　　)。

A.購買子公司股權(quán)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益

B.定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益

C.購買交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益

D.購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計入當(dāng)期損益

【答案】AC

【解析】選項B，定向增發(fā)普通股支付的券商手續(xù)費(fèi)沖減發(fā)行股票的溢價收入;選項D，購買持有至到期投資發(fā)生的手續(xù)費(fèi)直接計入其初始投資成本。

對于非同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)在購買日按企業(yè)合并成本，借記“長期股權(quán)投資”科目，按付出的合并對價的賬面價值，貸記或借記有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入”或“投資收益”等科目，或借記“營業(yè)外支出”、“投資收益”等科目。按發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用(如資產(chǎn)處置費(fèi)用)，貸記“銀行存款”等科目。企業(yè)合并成本中包含的應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為應(yīng)收股利進(jìn)行核算。

【提示】非同一控制下的控股合并，投出資產(chǎn)為非貨幣性資產(chǎn)時，投出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額應(yīng)分別不同資產(chǎn)進(jìn)行會計處理(與出售資產(chǎn)影響損益的處理是相同)：

(1)投出資產(chǎn)為固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)，其差額計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。

(2)投出資產(chǎn)為存貨，按其公允價值確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入，按其賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本，若存貨計提跌價準(zhǔn)備的，應(yīng)將存貨跌價準(zhǔn)備一并結(jié)轉(zhuǎn)。

(3)投出資產(chǎn)為可供出售金融資產(chǎn)等投資的，其差額計入投資收益。可供出售金融資產(chǎn)持有期間公允價值變動形成的“其他綜合收益”應(yīng)一并轉(zhuǎn)入投資收益。

2.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價

非同一控制下企業(yè)合并長期股權(quán)投資確認(rèn)與計量應(yīng)考慮或有對價。

【提示1】合并成本中包含或有對價的公允價值。某些情況下，當(dāng)企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產(chǎn)等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經(jīng)支付的對價。

購買方應(yīng)當(dāng)將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉(zhuǎn)移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——金融工具確認(rèn)和計量》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具列報》以及其他相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定，或有對價符合金融負(fù)債或權(quán)益工具定義的，購買方應(yīng)當(dāng)將擬支付的或有對價確認(rèn)為一項負(fù)債或權(quán)益;符合資產(chǎn)定義并滿足資產(chǎn)確認(rèn)條件的，購買方應(yīng)當(dāng)將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權(quán)利確認(rèn)為一項資產(chǎn)。

3.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并

(1)個別財務(wù)報表

①原投資為長期股權(quán)投資

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增股份公允價值。

【提示】購買日之前因權(quán)益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時不做處理，待到處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積再按長期股權(quán)投資的規(guī)定進(jìn)行處理。

②原投資為可供出售金融資產(chǎn)或交易性金融資產(chǎn)

購買日長期股權(quán)投資初始投資成本=原投資公允價值+新增股份公允價值。

了解了該考點，考生配些習(xí)題作為鞏固之用，大體就沒有什么問題。本文由會計學(xué)堂整理，希望對你有所幫助。

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