公司合并的稅務(wù)處理

一、公司合并中的增值稅處理

1、被合并企業(yè)將不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給合并企業(yè)的增值稅處理

《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號)規(guī)定：“納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅?！?/p>

基于此規(guī)定，應(yīng)注意以下二點(diǎn)：

(1)通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍。

本規(guī)定有關(guān)鍵詞有兩個，即“實(shí)物資產(chǎn)”和“一并”。就是說資產(chǎn)重組的納稅人，在合并、分立、出售、置換過程中，必須將實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力“一并”轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人。也就是說，必須是轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)的資產(chǎn)重組，即轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，才是不屬于增值稅的征稅范圍，不征收增值稅。否則是單純的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓行為或資產(chǎn)收購，無論單筆轉(zhuǎn)讓的資產(chǎn)金額多大，都應(yīng)當(dāng)征收增值稅。因此，在實(shí)踐當(dāng)中，“吸收合并”涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。資產(chǎn)收購或資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓或整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓都應(yīng)當(dāng)征收增值稅。

二、公司合并的公司所得稅處理

1、公司合并的一般性稅務(wù)處理

在企業(yè)合并中，合并企業(yè)的支付可能是股權(quán)支付和非股權(quán)支付的結(jié)合或者是純粹股權(quán)支付或非股權(quán)支付。從稅收方面分析，對于合并方來說，主要是一種支付行為，所以一般不涉及稅收問題，如果合并方涉及非貨幣性資產(chǎn)支付，則一般需要按照視同銷售進(jìn)行處理;對于被合并方來說，企業(yè)被合并注銷后，企業(yè)資產(chǎn)被兼并轉(zhuǎn)移，企業(yè)股東獲得收入，因此，被合并企業(yè)涉及資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的稅收問題。

根據(jù)財稅〔2009〕59號文件第四條第四項(xiàng)規(guī)定，，除符合本通知規(guī)定適用特殊性稅務(wù)處理規(guī)定的外，企業(yè)合并，當(dāng)事各方應(yīng)按下列規(guī)定，即一般性稅務(wù)處理：

(1)合并企業(yè)應(yīng)按公允價值確定接受被合并企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。

(2)被合并企業(yè)及其股東都應(yīng)按清算進(jìn)行所得稅處理。

(3)被合并企業(yè)的虧損不得在合并企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)。

公司合并的稅務(wù)處理由會計學(xué)堂整理，上文只著重講述了增值稅和所得稅的處理，另外還有土地增值稅、印花稅等等，大家如果有興趣，不妨咨詢。