申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)所得稅費(fèi)用填哪

《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百二十八條規(guī)定,企業(yè)所得稅分月或者分季度預(yù)繳,由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定.《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定,企業(yè)分月或者分季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳;按照月度或者季度的實(shí)際利潤額預(yù)繳有困難的,可以按照上一納稅年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)繳,或者按照經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)繳.預(yù)繳方法一經(jīng)確定,該納稅年度內(nèi)不得隨意變更.關(guān)于實(shí)際利潤額的確定,國家稅務(wù)總局《關(guān)于填報(bào)企業(yè)所得稅月季度預(yù)繳納稅申報(bào)表有關(guān)問題的通知》(國稅函〔2008〕635號(hào))規(guī)定,按會(huì)計(jì)制度核算的利潤額減除以前年度待彌補(bǔ)虧損以及不征稅收入、免稅收入后的余額來確認(rèn).

在實(shí)際操作中,納稅人按月度或者按季度申報(bào)繳納企業(yè)所得稅和年終匯算清繳申報(bào)利潤表時(shí),經(jīng)常遇到三個(gè)方面的問題:

1.預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),確定的實(shí)際利潤額即應(yīng)納稅所得額不準(zhǔn)確.

2.年終匯算清繳時(shí),遇到多預(yù)繳企業(yè)所得稅的情況,不作賬務(wù)調(diào)整.

3.年度利潤表中填報(bào)的所得稅費(fèi)用不正確.現(xiàn)舉例進(jìn)行說明.

與所得稅核算有關(guān)的資料

某公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%,按季度申報(bào)預(yù)繳企業(yè)所得稅,年終匯算清繳.遞延所得稅資產(chǎn)及遞延所得稅負(fù)債不存在期初余額.2009年有關(guān)情況如下:

(1)第一季度實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為90萬元,包括從市級(jí)財(cái)政部門取得的專項(xiàng)用途的財(cái)政性資金3萬元(符合稅法規(guī)定的不征稅收入條件)、國債利息收入2萬元.以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損為5萬元.被工商部門罰款1萬元.

(2)第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為100萬元,第三季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為-10萬元,第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額為60萬元.

(3)年末A固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為30萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為20萬元;B固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為20萬元,計(jì)稅基礎(chǔ)為26萬元(其他資產(chǎn)和負(fù)債無暫時(shí)性差異).

(4)年終匯算清繳納稅調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為64萬元.

預(yù)繳及年終匯算清繳

(1)第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)的應(yīng)納稅所得額為80萬元(90-3-2-5).這里有兩處容易出現(xiàn)錯(cuò)誤的地方:一是按照現(xiàn)行政策規(guī)定,預(yù)繳期可以彌補(bǔ)以前年度的虧損,而有的納稅人卻忽視了這項(xiàng)規(guī)定,不進(jìn)行彌補(bǔ).二是把工商部門罰款1萬元作為納稅調(diào)增金額.實(shí)際上,這種產(chǎn)生永久性差異的支出,在預(yù)繳期不必進(jìn)行納稅調(diào)整,只需在年終匯算清繳時(shí)一并作納稅調(diào)整.該公司應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅20萬元(80×25%).會(huì)計(jì)處理如下(單位:萬元,下同):

計(jì)提所得稅時(shí)

借:所得稅費(fèi)用             20

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅       20

繳納所得稅時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅       20

貸:銀行存款              20

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

借:本年利潤              20

貸:所得稅費(fèi)用             20

(2)第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅所得額為10萬元(100-3-2-5-80).這里容易出現(xiàn)的錯(cuò)誤是把應(yīng)納稅所得額確定為20萬元(100-80),把不征稅收入的3萬元、免稅收入的2萬元計(jì)入了應(yīng)稅所得,應(yīng)予彌補(bǔ)的虧損5萬元也沒有彌補(bǔ).該公司第二季度應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅2.5萬元(10×25%).會(huì)計(jì)處理如下:

計(jì)提所得稅時(shí)

借:所得稅費(fèi)用             2.5

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅       2.5

繳納所得稅時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅       2.5

貸:銀行存款              2.5

結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

借:本年利潤              2.5

貸:所得稅費(fèi)用             2.5

(3)第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于0,不繳納企業(yè)所得稅,不作會(huì)計(jì)處理.

(4)第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額小于第二季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額,不繳納企業(yè)所得稅,不作會(huì)計(jì)處理.這個(gè)環(huán)節(jié)容易出現(xiàn)的問題是,假如第四季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額大于以前季度累計(jì)實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)利潤總額,那么,第四季度就應(yīng)當(dāng)預(yù)繳企業(yè)所得稅.但是,很多企業(yè)對(duì)于第四季度應(yīng)預(yù)繳的企業(yè)所得稅并不預(yù)繳,而是在年終匯算清繳時(shí)一次性繳納.這種做法不符合企業(yè)所得稅按月或季度預(yù)繳,年終匯算清繳的要求.

(5)A固定資產(chǎn)由于賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異10萬元(30-20),應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債2.5萬元(10×25%);B固定資產(chǎn)由于賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ),產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異6萬元(26-20),應(yīng)確認(rèn)與其相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)1.5萬元(6×25%).該公司遞延所得稅為1萬元(2.5-1.5).

(6)2009年度應(yīng)繳納企業(yè)所得稅16萬元(64×25%).因在季度預(yù)繳中已繳納22.5萬元(20+2.5),多預(yù)繳的6.5萬元(22.5-16),應(yīng)當(dāng)申報(bào)退稅或者抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款.無論是退稅還是抵頂下一年度應(yīng)繳納的稅款,都應(yīng)當(dāng)作如下會(huì)計(jì)處理:

借:其他應(yīng)收款---所得稅退稅款      6.5

貸:所得稅費(fèi)用               6.5

收到退稅款時(shí)

借:銀行存款                6.5

貸:其他應(yīng)收款---所得稅退稅款      6.5

抵頂下一年度應(yīng)納稅款時(shí)

借:所得稅費(fèi)用               6.5

貸:其他應(yīng)收款---所得稅退稅款       6.5

這里容易出現(xiàn)的問題是,有些會(huì)計(jì)人員對(duì)多預(yù)繳的企業(yè)所得稅不作會(huì)計(jì)處理,在下一年度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),再把多預(yù)繳的稅款減除.在這種情況下,如果填報(bào)年度利潤表,就會(huì)把由預(yù)繳所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用誤認(rèn)為是當(dāng)期所得稅(即當(dāng)年所得稅)對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用,造成年度利潤表中所得稅費(fèi)用虛增.如果在填報(bào)年度利潤表時(shí),按當(dāng)期所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用核算,不在賬簿中調(diào)整所得稅費(fèi)用,就會(huì)造成賬表不符,也不合乎要求.為了防止此類問題發(fā)生,在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí),可以采取另一種方法進(jìn)行賬務(wù)處理,即每期只作繳稅處理,不作計(jì)提稅款處理,年終作計(jì)提和結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用處理.接上例,會(huì)計(jì)處理為:

第一季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅        20

貸:銀行存款                20

第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)

借:應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交所得稅        2.5

貸:銀行存款                2.5

第三季度由于應(yīng)納稅所得額小于零,不繳納企業(yè)所得稅,不作會(huì)計(jì)處理.

2009年計(jì)提所得稅費(fèi)用時(shí)

借:所得稅費(fèi)用               16

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅         16

2009年結(jié)轉(zhuǎn)所得稅費(fèi)用時(shí)

借:本年利潤                16

貸:所得稅費(fèi)用               16

處理多預(yù)繳稅款時(shí)

借:其他應(yīng)收款--所得稅退稅款       6.5

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅         6.5

收到退稅款時(shí)

借:銀行存款                6.5

貸:其他應(yīng)收款---所得稅退稅款       6.5

抵頂下一年應(yīng)納的稅款時(shí)

借:所得稅費(fèi)用               6.5

貸:其他應(yīng)收款--所得稅退稅款       6.5

確定利潤表中的所得稅費(fèi)用

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》第二十一條規(guī)定,企業(yè)當(dāng)期所得稅和遞延所得稅應(yīng)當(dāng)作為所得稅費(fèi)用或收益計(jì)入當(dāng)期損益.《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)--所得稅》第二十四條規(guī)定,所得稅費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在利潤表中單獨(dú)列示.在資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算所得稅的情況下,利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩部分組成:當(dāng)期所得稅和遞延所得稅.當(dāng)期所得稅是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅,而不是預(yù)繳形成的所得稅.利潤表中的所得稅費(fèi)用應(yīng)由當(dāng)期應(yīng)繳納的所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用和遞延所得稅對(duì)應(yīng)的所得稅費(fèi)用組成,上述公司2009年度利潤表中的所得稅費(fèi)用為17萬元.

以上即是會(huì)計(jì)學(xué)堂小編整理的關(guān)于申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)所得稅費(fèi)用填哪的文章,所得稅一般按季申報(bào),年終5月31日前匯算清繳申報(bào),這是所得稅法規(guī)定的.也有按月申報(bào)的,比較少,有的稅務(wù)機(jī)關(guān)要求房地產(chǎn)企業(yè)按月申報(bào),主要目的是組織收入.根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)信息化條件和要求,可以選擇網(wǎng)上報(bào)或去大廳手工填表報(bào).