借款費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅法的處理差異

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的相同之處。①對借款費(fèi)用范圍的規(guī)定相同，即都包括借款利息、折價(jià)或溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而產(chǎn)生的匯兌差額等；②對借款費(fèi)用可以
 資本化的資產(chǎn)范圍的規(guī)定相同，即都包括固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨。

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅法關(guān)于借款費(fèi)用資本化的條件和期闖的規(guī)定基本一致。

2．會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅法規(guī)定的不同之處。

(1)企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間向非金融機(jī)構(gòu)借款發(fā)生的利息支出，如果高于以金融機(jī)構(gòu)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，超過的部分不得計(jì)人資產(chǎn)的價(jià)值，也不得計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用在稅前扣除。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照實(shí)際利率計(jì)算資本化金額或費(fèi)用化金額。這里的會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理的差異是由于計(jì)量口徑不一致造成的，屬于永久性差異。如果對借款費(fèi)用進(jìn)行資本化處理，則當(dāng)期納稅申報(bào)時(shí)不調(diào)整應(yīng)納稅所得額，在資產(chǎn)未來使用年限內(nèi)將企業(yè)所得稅法不允許資本化的部分分期調(diào)增應(yīng)納稅所得額；如果對借款費(fèi)用進(jìn)行費(fèi)用化
 處理，則調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

(2)由于關(guān)聯(lián)方接受債權(quán)性投資的比例超過了國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，按照企業(yè)所得稅法的規(guī)定，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，由此產(chǎn)生的
 借款費(fèi)用資本化金額和按會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)確認(rèn)的資本化金額之間的差異屬于永久性塞異，不調(diào)整當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。企業(yè)所得稅法不允許資本化的部分在資產(chǎn)未來使用年陵內(nèi)分期調(diào)
 增應(yīng)納稅所得額。

(3)企業(yè)將閑置的專門借款存人銀行取得的利息收入或進(jìn)行暫時(shí)性投資取得的投資收益，按企業(yè)所得稅法的規(guī)定應(yīng)確認(rèn)為利息收入，會(huì)計(jì)上作減少借款費(fèi)用資本化金額處理。由此造成資產(chǎn)的賬而價(jià)值小于計(jì)稅塞礎(chǔ)，形成可抵扣暫時(shí)性差異，應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。填報(bào)當(dāng)期的納稅申報(bào)表時(shí)，調(diào)增當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。

一般規(guī)定

在會(huì)計(jì)處理上，企業(yè)發(fā)生的借款費(fèi)用，可直接歸屬于符合資本化條件的資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予以資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時(shí)間的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。

在稅務(wù)處理上，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十七條第二款規(guī)定，企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購置、建造期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。其他借款費(fèi)用不予資本化。另外，購置、建造活動(dòng)發(fā)生非正常中斷，但如果中斷是使資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)所必需的程序，則中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用，仍應(yīng)予資本化。企業(yè)籌建期間發(fā)生的長期借款費(fèi)用，除購置固定資產(chǎn)發(fā)生的長期借款費(fèi)用外，計(jì)入開辦費(fèi)，按照長期待攤費(fèi)用進(jìn)行稅務(wù)處理。

差異分析

在財(cái)稅[2007]80號文件下發(fā)之前，對于會(huì)計(jì)按實(shí)際利率法確認(rèn)的利息支出是否應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)整，一直存在爭議：第一種意見認(rèn)為，稅法確認(rèn)的利息支出應(yīng)為企業(yè)實(shí)際應(yīng)當(dāng)支付的利息，即會(huì)計(jì)與稅法存在暫時(shí)眭差異；第二種意見認(rèn)為，會(huì)計(jì)與稅法無差異。而財(cái)稅[2007]80號文件顯然支持了第二種意見。

借款費(fèi)用資本化的各項(xiàng)條件

借款費(fèi)用資本化的條件有三個(gè)：

第一個(gè)條件是資產(chǎn)支出已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)購置或建造符合資本化條件的資產(chǎn)的支出已經(jīng)發(fā)生，包括支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)移非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔(dān)帶息債務(wù)形式所發(fā)生的支出。

第二個(gè)條件是借款費(fèi)用已經(jīng)發(fā)生。這一條件是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生了因購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入款項(xiàng)的借款費(fèi)用，或者所占用的一般借款的借款費(fèi)用。

第三個(gè)條件是為使資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)所必要的構(gòu)建或者生產(chǎn)活動(dòng)已經(jīng)開始。主要是指符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造或者生產(chǎn)工作已經(jīng)開始，如主體設(shè)備的安裝、廠房的實(shí)際開工建造等。

企業(yè)只有在同時(shí)滿足了上述三個(gè)條件的情況下，有關(guān)借款費(fèi)用才可以開始資本化，只要其中一個(gè)條件沒有滿足，借款費(fèi)用就不能開始資本化。

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