包含境外經(jīng)營(yíng)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的特別處理

1.少數(shù)股東應(yīng)分擔(dān)的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額,應(yīng)并入少數(shù)股東權(quán)益列示于合并資產(chǎn)負(fù)債表.

借:其他綜合收益

貸:少數(shù)股東權(quán)益

2.實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的處理.

母公司含有實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目的情況下,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)分別以下兩種情況編制抵銷分錄:

(1)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應(yīng)在抵銷長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“外幣報(bào)表折算差額”項(xiàng)目.即,借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用—匯兌差額”科目,貸記或借記“其他綜合收益”科目.

借:其他綜合收益

貸:財(cái)務(wù)費(fèi)用

或作相反分錄.

(2)實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵銷,差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”項(xiàng)目.

如果合并財(cái)務(wù)報(bào)表中各子公司之間也存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)另一子公司(境外經(jīng)營(yíng))凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)比照上述編制相應(yīng)的抵銷分錄.

【提示】作為集團(tuán)整體,長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款應(yīng)相互抵銷,從合并財(cái)務(wù)報(bào)表角度,長(zhǎng)期應(yīng)收款和長(zhǎng)期應(yīng)付款產(chǎn)生的匯兌差額是由于外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算形成的,不應(yīng)影響合并凈利潤(rùn),所以應(yīng)將其由“財(cái)務(wù)費(fèi)用”轉(zhuǎn)入“其他綜合收益”.

【例題•判斷題】企業(yè)編制的合并財(cái)務(wù)報(bào)表涉及境外經(jīng)營(yíng)時(shí),實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)境外經(jīng)營(yíng)凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額應(yīng)先相互抵銷,抵銷后仍有余額的,再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額.(  )(2013年)

【答案】√

【解析】在合并報(bào)表中,涉及母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司的長(zhǎng)期凈投資的,以母公司和子公司以外的貨幣反應(yīng)的,在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),應(yīng)當(dāng)相互抵銷,抵銷后仍有余額的,再將該余額轉(zhuǎn)入外幣報(bào)表折算差額.