非貨幣性資產交換的計量屬性

2 非貨幣性資產交換的計量非貨幣性資產交換準則規(guī)定，非貨幣性資產交換采用公允價值計量模式或者賬面價值模式進行計量。2.1 對非貨幣性資產交換計量存在問題的分析 非貨幣性資產交換準則雖然已經隨著經濟的發(fā)展進行了多次的修改，但是當今經濟的發(fā)展日新月異，而非貨幣性資產交換也不斷暴露出新的一些問題。（1）商業(yè)實質的認定標準模糊我國的新企業(yè)會計準則引入了“商業(yè)實質”這一概念，避免企業(yè)惡意操縱企業(yè)的利潤。但是商業(yè)實質概念中提到的“未來現(xiàn)金流量”可以說是一種職業(yè)判斷，使用“未來現(xiàn)金流量”這樣一個不確定性的因素作為商業(yè)實質的判斷標準，著實有些不妥。這個標準很大程度上都是由企業(yè)的會計人員自己掌握的，在具體規(guī)范上有些欠缺同時，對于關聯(lián)方之間的交易是否屬于商業(yè)實質的問題也尚未明確，非貨幣性資產交換準則僅提到在非貨幣性資產交換過程中要注意是否存在關聯(lián)方交易，但并沒有強制規(guī)定關聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性資產交換是否界定為具有商業(yè)實質的交換，這給一些企業(yè)操縱利潤留有空間。（2）相關稅費的確認不明確、不規(guī)范企業(yè)在非貨幣性資產交換中發(fā)生的相關稅費是構成換入資產成本的重要內容之一。企業(yè)在非貨幣性資產交換過程中應計算的相關稅費種類繁多，既有因換出資產發(fā)生的稅費，例如：銷項稅、消費稅、營業(yè)稅，也包括因換入資產發(fā)生的費用。因此，換入資產的成本應該包括所有因換入資產或換出資產發(fā)生的稅費。但是，對于相關稅費的確認，只有對于增值稅或者營業(yè)稅的計算方法可以依據非貨幣性資產交換準則中的規(guī)定進行計算。（3）當期損益的確認標準規(guī)定不明確　非貨幣性資產交換準則規(guī)定滿足具有商業(yè)實質且交換資產的公允價值能夠可靠地被計量的非貨幣性資產交換，以公允價值作為換入資產的入賬價值，但是對損益的確認標準卻有所不同。假設一項非貨幣性資產交換的發(fā)生產生利潤，如果換出資產的公允價值與換出資產的賬面價值之間的差額越大，那么產生的差額也將對當期的損益發(fā)生額影響越大，由此對當期的凈利潤、資產結構、凈資產、所得稅費用均會產生越來越大的影響?！?/p>

非貨幣性資產交換計量問題的改進建議 

針對上述非貨幣性資產交換計量中存在的一些缺陷問題，提出一些改進的建議。

對“商業(yè)實質”的規(guī)定進行修改 對于商業(yè)實質認定標準中存在的問題，首先，應該明確規(guī)定非貨幣性資產交換準則中關聯(lián)方之間發(fā)生的非貨幣性資產交換不屬于商業(yè)實質的范疇，只能采取賬面價值計量，不能采用公允價值計量，這將有利于避免關聯(lián)方之間利用非貨幣性資產交換會計判斷空間進行操縱利潤的行為。其次，進一步完善有關商業(yè)實質的非貨幣性資產交換準則的相關內容，隨時注意準則實施當中出現(xiàn)的問題，不斷進行完善，提高會計信息的可靠性與可用性，降低會計判斷的空間。此外，應該加大對會計人員的培訓力度，提高會計人員的職業(yè)能力以及職業(yè)道德。 

將非貨幣性資產交換的當期損益分為處置損益和交換損益 

對于當期損益的確認標準規(guī)定不明確這一問題，可以換另外一種方式去處理非貨幣性資產交換中產生的損益，譬如將非貨幣性資產交換中產生的損益分為非貨幣性資產處置損益和非貨幣性資產交換損益。將換出資產的公允價值與賬面價值之間的差額，作為非貨幣性資產的處置損益，計入相應的會計賬戶。將換入資產的公允價值和換出資產的公允價值之間的差額，如果是損失可記入“營業(yè)外支出”賬戶；如果是收益可記入“資本公積”賬戶。由此可以避免當期損益確認的統(tǒng)一而論，更為有效的確認非貨幣性資產交換的當期損益。 

綜合以上內容可知，在確定換入資產成本的計量基礎和交換所發(fā)生損益的確認原則時，需要判斷該項交換是否具有商業(yè)實質，以及換入資產或換出資產的公允價值能否可靠地計量。更多的會計知識歡迎大家來會計學堂進行咨詢。