怎么確定核定征收企業(yè)的計稅收入額

企業(yè)所得稅核定征收辦法規(guī)定,應(yīng)稅收入額乘以應(yīng)稅所得率,計算出應(yīng)納稅所得額,再用應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率,計算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅.

稅務(wù)機(jī)關(guān)對納稅人實(shí)施核定征收企業(yè)所得稅,對納稅人來說就意味著按收入乘以"附征率".假如對當(dāng)?shù)啬承袠I(yè)的應(yīng)稅所得率確定為10%,就等于"附征率"為2.5%.因此,無論是稅務(wù)機(jī)關(guān),還是納稅人,對核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè),只要將計稅收入判定正確,就不會出現(xiàn)問題.

《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅核定征收若干問題的通知》(國稅函〔2009〕377號)規(guī)定,"應(yīng)稅收入額"等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額.其中,收入總額為企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入.

關(guān)于核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)確定收入問題,企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十二條至二十五條規(guī)定得十分詳細(xì),這里不再贅述.但要說明的是,如權(quán)益性投資收益,雖然是收入總額組成部分,但它屬于"免稅收入",應(yīng)當(dāng)減除;如果取得財政性資金,首先要按《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財稅﹝2011﹞70號)文件進(jìn)行判定,如果滿足該文件規(guī)定的條件,屬于"不征稅收入"的,也要減除.如果不滿足條件,則屬于計稅收入.

現(xiàn)在有些核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)進(jìn)行"營改增",在繳納增值稅時,對小規(guī)模納稅人按3%的稅率繳納增值稅,計算方法為銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率),這時,產(chǎn)生的增值稅稅額已經(jīng)不包含在收入中,所以,在核定征收企業(yè)所得稅計算收入中,應(yīng)不包含增值稅額.

另外,對小微企業(yè)月收入不達(dá)2萬元免增值稅,《財政部關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營業(yè)稅的會計處理規(guī)定》(財會〔2013〕24號)規(guī)定,小微企業(yè)在取得銷售收入時,應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計算應(yīng)交增值稅,并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi),在達(dá)到《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于暫免征收部分小微企業(yè)增值稅和營業(yè)稅的通知》(財稅〔2013〕52號)規(guī)定的免征增值稅條件時,將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營業(yè)外收入.那么,核定征收企業(yè)所得稅的收入是否包含這部分營業(yè)外收入中的增值稅?筆者認(rèn)為,應(yīng)當(dāng)包含.可判定為"補(bǔ)貼收入",也可以判定為不滿足條件的"財政資金".

還有一些納稅人咨詢:核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)處置固定資產(chǎn)時有"處置收入",還有"凈收入",如何確認(rèn)計稅收入?企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第十六條規(guī)定,所稱轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入,指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)和債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入.從這個角度分析,核定征收企業(yè)所得稅的企業(yè)如果處置固定資產(chǎn),應(yīng)以處置收入作為計稅收入.

核定征收的方式有哪些

核定征收方式包括定額征收和核定應(yīng)納稅所得率征收兩種辦法:

(1)定額征收:直接核定所得稅額;

(2)核定應(yīng)稅所得率征收:按照收入總額或成本費(fèi)用等項(xiàng)目的實(shí)際發(fā)生額,按預(yù)先核定的應(yīng)稅所得率計算繳納所得稅.

《稅收征管法》第三十五條規(guī)定:納稅人有下列情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)核定其應(yīng)納稅額:

1.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定可以不設(shè)置賬簿的;

2.依照法律、行政法規(guī)的規(guī)定應(yīng)當(dāng)設(shè)置但未設(shè)置賬簿的;

3.擅自銷毀賬簿或者拒不提供納稅資料的;

4.雖設(shè)置賬簿,但賬目混亂或者成本資料、收入憑證、費(fèi)用憑證殘缺不全,難以查賬的;

5.發(fā)生納稅義務(wù),未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期申報,逾期仍不申報的;

6.納稅人申報的計稅依據(jù)明顯偏低,又無正當(dāng)理由的.

《稅收征管法》第三十七條規(guī)定:對未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的納稅人以及臨時從事經(jīng)營的納稅人,由稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)納稅額,責(zé)令繳納.

納稅人有上述情形之一的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)采用下列一種或者幾種方法核定其應(yīng)納稅額:

1.參照當(dāng)?shù)赝愋袠I(yè)或者類似行業(yè)中經(jīng)營規(guī)模和收入水平相近的納稅人的稅負(fù)水平核定;

2.按照營業(yè)收入或者成本加合理的費(fèi)用和利潤的方法核定;

3.按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定;

4.按照其他合理方法核定.

稅務(wù)機(jī)關(guān)核定征收稅款要遵循法定的權(quán)限和程序,保護(hù)納稅人合法權(quán)益.例如對個體工商戶核定征收稅款的,必須遵循法定的程序,即業(yè)戶自報、典型調(diào)查、定額核定、下達(dá)定額.

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