直接減免的增值稅如何做賬務(wù)處理

免征增值稅應(yīng)是小規(guī)模納稅人(免征增值稅的企業(yè)不能認(rèn)定為一般納稅人).

1、平時(shí)銷售時(shí)按正常業(yè)務(wù)做:

借:銀行存款/庫(kù)存現(xiàn)金

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

貸:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

2、月底把免征增值稅做:

借:應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅

貸:營(yíng)業(yè)外收入-補(bǔ)貼收入

3、增值稅減免后,銷售稅金及附加費(fèi)也要減免,同樣轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入就可以.

增值稅免稅是指某項(xiàng)應(yīng)稅行為,因?yàn)閲?guó)家政策扶持,銷售環(huán)節(jié)不征收增值稅,但進(jìn)項(xiàng)不允許抵扣,不退還.享受免稅的產(chǎn)品或服務(wù),開(kāi)具發(fā)票時(shí),稅率欄次選擇零.

納稅人銷售的項(xiàng)目部分免征增值稅財(cái)務(wù)處理

按照增值稅條例規(guī)定,為生產(chǎn)免稅貨物而耗用的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣,也就是要將這部分進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出計(jì)入成本.但是在購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目部分用于免稅項(xiàng)目的情況下,對(duì)于免稅項(xiàng)目應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額,普遍認(rèn)為比較科學(xué)的方法是采用銷售額比例法,即用免稅項(xiàng)目的銷售額占總銷售額的比例來(lái)計(jì)算分?jǐn)倯?yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額.會(huì)計(jì)分錄如下:

借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

按照增值稅專用發(fā)票管理規(guī)定,銷售免稅項(xiàng)目除國(guó)家另有規(guī)定外,不得開(kāi)具專用發(fā)票.有人認(rèn)為,免稅項(xiàng)目在會(huì)計(jì)處理時(shí),不產(chǎn)生應(yīng)交稅費(fèi)的貸項(xiàng).但從計(jì)稅原理上說(shuō),增值稅是對(duì)商品生產(chǎn)和流通各個(gè)環(huán)節(jié)的新增價(jià)值或附加值進(jìn)行征稅.免稅項(xiàng)目在流轉(zhuǎn)過(guò)程中仍然會(huì)有新增價(jià)值,即仍然負(fù)有納稅義務(wù),而免稅則是國(guó)家出于特定目的將本該征繳的稅額不予征繳,作為國(guó)家對(duì)納稅人的一種"補(bǔ)貼";而且,增值稅實(shí)行稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁,納稅人和負(fù)稅人可能不是同一主體,所以,這里的免稅只能是針對(duì)納稅人而言,而負(fù)稅人則不一定享有這種優(yōu)惠,即納稅人銷售免稅項(xiàng)目,盡管不能開(kāi)具增值稅專用發(fā)票,但其開(kāi)具給買方的普通發(fā)票金額應(yīng)該是銷售額和銷項(xiàng)稅額的合計(jì)數(shù),并且按合計(jì)數(shù)收取款項(xiàng).如果不向購(gòu)買方收取銷項(xiàng)稅額,納稅人的"補(bǔ)貼收入"又從何而來(lái)呢?所以,會(huì)計(jì)分錄如下:

借:銀行存款或應(yīng)收賬款

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入(不含稅收入)

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí),再將銷項(xiàng)稅額中的金額作為應(yīng)免征的稅額進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn),會(huì)計(jì)分錄為:

借:應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

這樣處理的理由是:在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)--政府補(bǔ)助》應(yīng)用指南的第二條第三款中明確規(guī)定:"除稅收返還外,稅收優(yōu)惠還包括直接減征、免征、增加計(jì)稅抵扣額、抵免部分稅額等形式.這類稅收優(yōu)惠并未直接向企業(yè)無(wú)償提供資產(chǎn),

不作為本準(zhǔn)則規(guī)范的政府補(bǔ)助."據(jù)此,我們可以肯定直接免征增值稅的優(yōu)惠不能按照政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理.在排除了"政府補(bǔ)助"的會(huì)計(jì)處理方式后,仍然沒(méi)有相關(guān)的指導(dǎo)性文件來(lái)明確此類稅收優(yōu)惠的會(huì)計(jì)處理.因此仍存在會(huì)計(jì)處理困境.再根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)--收入》對(duì)收入的定義:"收入,是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入",企業(yè)享受增值稅直接免征形成的經(jīng)濟(jì)利益流入應(yīng)該是完全符合收入的定義,因此應(yīng)該將其納入收入的范疇.根據(jù)財(cái)政部會(huì)計(jì)司司長(zhǎng)劉玉廷同志的《關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系幾個(gè)具體問(wèn)題的說(shuō)明》中對(duì)收入和費(fèi)用的定性:"收入或費(fèi)用突出日?；顒?dòng),只有企業(yè)日?；顒?dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益的流入或流出才構(gòu)成營(yíng)業(yè)收入或成本,非日常活動(dòng)形成的經(jīng)濟(jì)利益流入或流出屬于利得或損失,計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或支出."根據(jù)這一段對(duì)收入的明確定性分類,我們不難看出,企業(yè)免征增值稅形成的收入是與企業(yè)日?；顒?dòng)密不可分的.所以企業(yè)免征增值稅形成的收入應(yīng)該列入企業(yè)的"營(yíng)業(yè)收入",并且是"主營(yíng)業(yè)務(wù)收入".

直接減免的增值稅如何做賬務(wù)處理?遇到這種情況的話大家可以分三個(gè)階段來(lái)處理,首先是平時(shí)銷售的話就按照正常業(yè)務(wù)來(lái)做,然后月底的話就按免征增值稅處理,減免后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入就行,如果大家有問(wèn)題的話,可以到網(wǎng)站平臺(tái)留言,我們一定會(huì)第一時(shí)間為您解答.