小規(guī)模差額征收怎么做賬

一、新的會(huì)計(jì)科目

差額征稅科目不再增加收入類科目,而是沖減成本費(fèi)用類科目.

1.應(yīng)交稅費(fèi)--銷項(xiàng)稅額抵減

它是記錄一般納稅人按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定應(yīng)扣減銷售額而減少的銷項(xiàng)稅額.

需要特別注意的是,采用一般計(jì)稅方法核算的建筑施工企業(yè)項(xiàng)目在預(yù)繳稅款時(shí),以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額按照2%的預(yù)征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳稅款,這時(shí)扣除支付的分包款,不屬于營(yíng)改增差額征稅的核算.

2.應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅

它用于核算一般納稅人采用計(jì)費(fèi)方法發(fā)生的增值稅計(jì)提、扣減、預(yù)繳、繳納等業(yè)務(wù).

3.應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

它用于核算增值稅納稅人(含一般納稅人和小規(guī)模納稅人)轉(zhuǎn)讓金融商品時(shí)發(fā)生的增值稅額.

二、新的會(huì)計(jì)處理

1.企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的情況

在發(fā)生成本費(fèi)用時(shí),按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,借記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本""存貨""工程施工"等科目,貸記"應(yīng)付賬款""應(yīng)付票據(jù)""銀行存款"等科目.

待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí),應(yīng)按照允許抵扣的稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)"或"應(yīng)交稅費(fèi)--簡(jiǎn)易計(jì)稅"科目,注意小規(guī)模納稅人應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅"科目,貸記"主營(yíng)業(yè)務(wù)成本""存貨""工程施工"等科目.

另外,試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù),可以選擇已取得全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,扣除向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額.

2.金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定已盈虧相抵后的余額作為銷售額的情況.

金融商品實(shí)際轉(zhuǎn)讓月末,若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益,則按應(yīng)納稅額借記"投資收益"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目;若產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失,則可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額,借記"應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融產(chǎn)品應(yīng)交增值稅"科目,貸記"投資收益"等科目.

繳納增值稅時(shí),應(yīng)借記"應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目,貸記"銀行存款"等科目.

年末時(shí),本科目若有借方余額,則借記"投資收益"等科目,貸記"應(yīng)交稅費(fèi)--轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅"科目.

差額征稅是稅收制度的一種延伸,規(guī)范了納稅人和稅額的統(tǒng)計(jì).作為會(huì)計(jì)人員,要做好差額征稅的賬務(wù)處理,不僅能合理減輕企業(yè)稅負(fù),也能更好地幫助企業(yè)進(jìn)行稅務(wù)籌劃.

小規(guī)模納稅人差額征收如何申報(bào)?

按照應(yīng)征差額扣除后不含稅銷售額的稅費(fèi)填寫,具體計(jì)算方法為

應(yīng)納稅額=差額扣除后不含稅銷售額×征收率,其中,差額扣除后不含稅銷售額=差額扣除后含稅銷售額÷(1+征收率),而差額扣除后本期含稅銷售額=全部含稅收入-本期差額扣除金額.

1.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法差額征稅

在《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》中,將支付的分包款填入"應(yīng)稅行為(5%征收率)扣除額計(jì)算"第10欄"本期發(fā)生額".

將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的價(jià)稅合計(jì)填入"應(yīng)稅行為(5%征收率)計(jì)稅銷售額計(jì)算"第13欄"全部含稅收入(適用5%征收率)".

在《增值稅納稅申報(bào)表》中,將《增值稅納稅申報(bào)表(小規(guī)模納稅人適用)附列資料》"應(yīng)稅行為(5%征收率)計(jì)稅銷售額計(jì)算"第16欄"不含稅銷售額"填入第4行"(二)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(5%征收率)""本期數(shù)""服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第5行"稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額""本期數(shù)""服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填報(bào)申報(bào)表第6行"稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額""本期數(shù)""服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

2.選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法

在《增值稅納稅申報(bào)表》中,將自開和代開的增值稅普通發(fā)票、增值稅專用發(fā)票開具的金額合計(jì)填入第1行"(一)應(yīng)征增值稅不含稅銷售額(3%征收率)""本期數(shù)""服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

將代開的增值稅專用發(fā)票開具的金額填入申報(bào)表第2行"稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票不含稅銷售額""本期數(shù)""服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

將自開和代開的增值稅普通發(fā)票開具的金額填入申報(bào)表第3行"稅控器具開具的普通發(fā)票不含稅銷售額""本期數(shù)""服務(wù)、不動(dòng)產(chǎn)和無形資產(chǎn)"列.

旅游業(yè)營(yíng)改增差額征稅的核算公式

由于試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)可以選擇差額征稅辦法在財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文附件二中是以"有關(guān)政策(三)銷售額"規(guī)定的,并不屬于簡(jiǎn)易征稅辦法,因此,對(duì)于一般納稅人選用此辦法的,除了銷售額中已抵減費(fèi)用外,仍然可以抵扣其它正常進(jìn)項(xiàng)稅額.

旅游業(yè)差額征稅的銷售額=取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-向旅游服務(wù)購(gòu)買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用

(一)一般納稅人應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額=銷售額÷(1+6%)×適用稅率6%

(二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納增值稅額=銷售額÷(1+3%)×征收率3%

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