投資資產(chǎn)的成本如何確定

《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。投資資產(chǎn)包括權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。權(quán)益性投資一般稱為股權(quán)，是指股東因出資而取得的、依法定或者公司章程的規(guī)定和程序參與事務(wù)并在公司中享受財(cái)產(chǎn)利益的、具有可轉(zhuǎn)讓性的權(quán)利?！?/p>

企業(yè)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓處置時(shí)，收入減資產(chǎn)的計(jì)稅成本體現(xiàn)的所得部分，需要繳納企業(yè)所得稅；另外，有些資產(chǎn)在使用時(shí)，其計(jì)稅成本要在使用期間通過折舊或攤銷的形式，從收入中抵扣。因此，確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本，是計(jì)算企業(yè)所得稅的關(guān)鍵所在。那么，投資資產(chǎn)的計(jì)稅成本如何確定，特別是企業(yè)發(fā)行權(quán)益性證券取得的投資資產(chǎn)，其計(jì)稅成本如何確定呢？　

1.支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)以購買價(jià)款為成本　　

舉例1：甲企業(yè)于2012年1月支付價(jià)款6000萬元取得A公司30%的股權(quán)，取得該項(xiàng)投資資產(chǎn)時(shí)，A公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為15000萬元（與公允價(jià)值相同）?！　?jì)處理分析：甲企業(yè)在取得A公司的股權(quán)后，初始投資成本為6000萬元。但采用權(quán)益法核算時(shí)，A公司凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為4500萬元（15000×30%），初始投資成本大于公允價(jià)值份額1500萬元，不調(diào)整長期股權(quán)投資初始成本。賬務(wù)處理為：借記“長期股權(quán)投資——A公司”6000萬元，貸記“銀行存款”6000萬元?！　?/p>

2.發(fā)行權(quán)益性證券取得投資資產(chǎn)按公允價(jià)值確定成本　

舉例1：A公司以土地使用權(quán)投資取得B公司70%的股權(quán)（假設(shè)為同一控制下企業(yè)合并）。投資資產(chǎn)土地使用權(quán)賬面價(jià)5600萬元，公允價(jià)9000萬。合并日，B公司賬面所有者權(quán)益額為10000萬元?！　?/p>

會計(jì)處理分析：由于該項(xiàng)投資為同一控制下的企業(yè)合并，且采用成本法核算。因此，A公司初始投資成本為7000萬元（10000×70%），初始投資成本不需要調(diào)整。賬務(wù)處理為：借記“長期股權(quán)投資——B公司”7000萬元，貸記“無形資產(chǎn)——土地使用權(quán)”5600萬元，貸記“資本公積”1400萬元?！　?/p>

稅收處理分析：由于A公司是以土地使用權(quán)投資的方式取得的投資資產(chǎn)，因此，應(yīng)以該項(xiàng)土地使用權(quán)的公允價(jià)值9000萬元為成本?！　?/p>

投資資產(chǎn)的成本如何確定？看完上文，相信大家已經(jīng)知道取得投資資產(chǎn)確定成本內(nèi)容，希望大家可以在日常的工作中，好好利用上面的知識，核算企業(yè)的賬務(wù)。如果還有其他方面的問題，歡迎大家到會計(jì)學(xué)堂官網(wǎng)，咨詢我們的答疑老師。