普通發(fā)票開折扣銷售能不能沖減銷售

  《國家稅務總局關于納稅人折扣折讓行為開具紅字增值稅專用發(fā)票問題的通知》(國稅函〔2006〕1279號)規(guī)定，納稅人銷售貨物并向購買方開具增值稅專用發(fā)票后，由于購貨方在一定時期內累計購買貨物達到一定數(shù)量，或者由于市場價格下降等原因，銷貨方給予購貨方相應的價格優(yōu)惠或補償?shù)日劭?、折讓行為，銷貨方可按現(xiàn)行《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》的有關規(guī)定開具紅字增值稅專用發(fā)票。

  根據(jù)上述規(guī)定，貴公司應就上述返利開具紅字增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此沖減銷售收入與銷項稅額，分銷商則據(jù)此紅字發(fā)票沖減銷售成本與進項稅額。

  各種折扣的稅務及其會計處理

  (一)稅務處理

  按照《增值稅暫行條例》及其《實施細則》的規(guī)定，由于商業(yè)折扣是在實現(xiàn)銷售時同時發(fā)生的，因此，稅法規(guī)定：“納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，可以按折扣后的銷售額征收增值稅;如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務上如何處理，均不得從銷售額中減除折扣額。”由于現(xiàn)金折扣是銷貨企業(yè)為了鼓勵購貨企業(yè)盡早付款而給予的一種折扣，屬于企業(yè)理財?shù)囊环N手段，企業(yè)的理財不能以犧牲國家稅款為代價，因此，稅法規(guī)定，現(xiàn)金折扣一律不能沖減銷項稅額。另外，發(fā)生在確認收入之前的銷售折讓相當于商業(yè)折扣，企業(yè)應按照扣除銷售折讓后的凈額確認銷售收入，不存在沖減銷售收入的問題;發(fā)生在確認收入之后的銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入，同時沖減銷項稅額。

  (二)會計處理

  按照《企業(yè)會計制度》規(guī)定，主要有以下幾點：

  (1)現(xiàn)金折扣通常發(fā)生在以賒銷方式銷售商品及提供勞務的交易中，目的是為了鼓勵客戶提前付款;商業(yè)折扣通常發(fā)生在促銷和處置殘次、陳舊、冷避商品中，目的是為了促進銷售。

  (2)現(xiàn)金折扣在商品銷售后發(fā)生，企業(yè)在確認銷售收入時不能確定相關的折扣，銷售后現(xiàn)金折扣是否發(fā)生應根據(jù)買方的付款情況來確定;商業(yè)折扣在銷售時就已經(jīng)發(fā)生，企業(yè)銷售實現(xiàn)時，應按照扣除商業(yè)折扣后的凈額確認銷售收入，商業(yè)折扣不需單獨做賬務處理。

  (3)銷售折讓可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之前，也可能發(fā)生在企業(yè)確認收入之后。發(fā)生在確認收入之前的銷售折讓相當于商業(yè)折扣，企業(yè)應按照扣除銷售折讓后的凈額確認銷售收入，不存在沖減銷售收入的問題;發(fā)生在確認收入之后的銷售折讓應在實際發(fā)生時沖減當期的銷售收入同時沖減銷項稅額。企業(yè)在確定商品銷售收入時，不應考慮各種預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入發(fā)生當期的財務費用，而不是沖減銷售收入。

  (4)稅法中所稱的“銷售折扣”，會計中為“現(xiàn)金折扣”。稅法所說的“折扣銷售”是會計上的“商業(yè)折扣?！倍惙ㄖ兴f的“銷售折讓”是否與會計的概念不一致?稅法中所說的“銷售折讓”會計上也稱為“銷售折讓”，不過按會計的習慣一般將“銷售折扣”和“銷售折讓”統(tǒng)稱“銷售折扣與折讓”，其會計處理是一致。

  (5)由于商業(yè)折扣在交易成立及實際付款之前予以扣除，因此，對應收賬款和營業(yè)收入均不產(chǎn)生影響，會計記錄只按商品定價扣除商業(yè)折扣后的凈額入賬。由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，折扣之多少由客戶付款的早晚決定。它通常表示為2/10、1/20、N/30，意思是說客戶如果在10天內付款，可享受2%的折扣，20天內付款可享受1%的折扣，超過20天付款，則無折扣，信用期為30天。那么在交易日，應收賬款和營業(yè)收入是以總額入帳，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬?對此通常有兩種會計處理方法：一是總價法，二是凈價法。

  ①總價法，是在銷售業(yè)務發(fā)生時，應收賬款和銷售收入以未扣減現(xiàn)金折扣前的實際售價作為入賬價值，實際發(fā)生的現(xiàn)金折扣作為對客戶提前付款的鼓勵性支出，作為財務費用。我國會計制度規(guī)定實務中必須采用總價法。

  ②凈價法，是指扣除現(xiàn)金折扣后的金額作為應收賬款和銷售收入的入賬價值。這種方法是把客戶取得現(xiàn)金折扣視為正?，F(xiàn)象，認為一般客戶都會提前付款，把因客戶超過折扣期限付款而多收的款項，視為提供信貸獲得的收入，于收到賬款時入賬，作為其他收入或直接沖減財務費用。

  普通發(fā)票開折扣銷售能不能沖減銷售?只有增值稅專用發(fā)票才能夠沖減增值稅銷售收入跟相關的稅額，普通發(fā)票是沒有沖減功能的。具體要沖減銷售收入該怎么做，現(xiàn)在可以通過會計學堂網(wǎng)進一步了解。