所得稅匯算清繳納稅調(diào)整賬務(wù)處理

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第64號(hào)）填報(bào)說(shuō)明的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)是以實(shí)際利潤(rùn)額為基數(shù)應(yīng)繳納的稅款。計(jì)算公式如下：

實(shí)際利潤(rùn)額＝利潤(rùn)總額+特定業(yè)務(wù)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額-免稅收入-不征稅收入-以前年度虧損。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——所得稅》的相關(guān)規(guī)定，納稅調(diào)整的會(huì)計(jì)處理首先要區(qū)分企業(yè)納稅調(diào)整的事項(xiàng)是永久性差異還是暫時(shí)性差異。如果屬于永久性差異事項(xiàng)，比如業(yè)務(wù)招待費(fèi)超過(guò)發(fā)生額的60%的部分稅法不允許扣除，則相應(yīng)納稅調(diào)增無(wú)需作會(huì)計(jì)處理。如果屬于暫時(shí)性差異事項(xiàng)，比如資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額，會(huì)計(jì)處理為：

借：遞延所得稅資產(chǎn)（納稅調(diào)增）

貸：所得稅費(fèi)用

或者

借：所得稅費(fèi)用

貸：遞延所得稅負(fù)債（納稅調(diào)減）。

所得稅費(fèi)用調(diào)增，如果上年度沒(méi)有計(jì)提到，那是要調(diào)整未分配利潤(rùn)的，各分錄如下：

先計(jì)提（按計(jì)提與實(shí)際繳納的差額）

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)繳稅金-企業(yè)所得稅

銀行扣款：

借：應(yīng)繳稅金-企業(yè)所得稅

貸：銀行存款

結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整（結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無(wú)余額，該分錄也是咱們書(shū)上計(jì)的調(diào)整期初的未分配利潤(rùn)）

借：利潤(rùn)分配-未分配利潤(rùn)

貸：以前年度損益調(diào)整

如果有盈余公積，你還需要調(diào)整盈余公積

什么情況下計(jì)提遞延所得稅？

理論上講，任何公司都可能計(jì)提遞延所得稅。

產(chǎn)生遞延所得稅的原因是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定與現(xiàn)行稅法的規(guī)定不一致而造成的計(jì)稅基礎(chǔ)不一，從而產(chǎn)生臨時(shí)性差異和永久性差異，根據(jù)所得稅會(huì)計(jì)的核算方法，需要計(jì)提遞延所得稅。這些說(shuō)起來(lái)比較復(fù)雜，舉幾個(gè)簡(jiǎn)單的例子：

1、某些企業(yè)采用加速折舊，而稅法不允許該企業(yè)加速折舊，則多提的折舊使資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)；

2、稅法規(guī)定某些無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)可以在開(kāi)發(fā)支出當(dāng)期加計(jì)扣除，而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按一定年限攤銷(xiāo)，從而需要計(jì)提遞延所得稅負(fù)債；

3、某些情況企業(yè)需要計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債（如預(yù)提售后服務(wù)費(fèi)用），而稅法規(guī)定在費(fèi)用實(shí)際發(fā)生的時(shí)候才能稅前扣除，從而產(chǎn)生計(jì)稅差異，需要計(jì)提遞延所得稅資產(chǎn)。

　　計(jì)算公式為：

　　遞延所得稅=(期末遞延所得稅負(fù)債-期初遞延所得稅負(fù)債)-(期末遞延所得稅資產(chǎn)-期初遞延所得稅資產(chǎn))

　　應(yīng)予說(shuō)明的是，企業(yè)因確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債產(chǎn)生的遞延所得稅，一般應(yīng)當(dāng)記入所得稅費(fèi)用，但以下兩種情況除外:

一是某項(xiàng)交易或事項(xiàng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益的，由該交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債及其變化亦應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益，不構(gòu)成利潤(rùn)表中的遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。

以上就是對(duì)所得稅匯算清繳納稅調(diào)整賬務(wù)處理這一問(wèn)題的解讀，其實(shí)所得稅納稅調(diào)整主要是由于會(huì)計(jì)和稅法核算不一致的原因，要將相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則變更為稅法的規(guī)定，這種差異就會(huì)影響所得稅。但是對(duì)我們的財(cái)務(wù)并沒(méi)有太大影響。如果有其他問(wèn)題，歡迎與我們會(huì)計(jì)學(xué)堂的老師溝通交流。