已交稅金和未交增值稅的問(wèn)題

2016年3月16日的增值稅會(huì)計(jì)核算培訓(xùn)中,不少一般納稅人反映,此前并未通過(guò)未交增值稅科目來(lái)核算應(yīng)交未交增值稅,而是將上交的增值稅一律通過(guò)已交稅金科目核算.我們建議在財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文施行后,按照該文件規(guī)定區(qū)分當(dāng)月交當(dāng)月的稅金(已交稅金)和當(dāng)月交上月的稅金(未交增值稅).這就需要在當(dāng)月通過(guò)應(yīng)交增值稅明細(xì)科目下轉(zhuǎn)出多交增值稅和轉(zhuǎn)出未交增值稅兩個(gè)專欄來(lái)進(jìn)行必要的結(jié)轉(zhuǎn).

對(duì)于執(zhí)行企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的企業(yè),按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,交納的增值稅,借記本科目(應(yīng)交增值稅--已交稅金),貸記"銀行存款"科目.這里的本科目是指應(yīng)交稅費(fèi).按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,屬于增值稅一般納稅人的小企業(yè)不區(qū)分繳納的增值稅是本期增值稅,還是上期增值稅,一律通過(guò)已交稅金專欄反映.財(cái)會(huì)【2016】22號(hào)文施行后,我們建議小企業(yè)也按照22號(hào)文的要求重新設(shè)置相關(guān)二級(jí)明細(xì)科目和專欄,規(guī)范增值稅的核算.

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已交稅金：

已交稅金(Paying tax)是一個(gè)會(huì)計(jì)核算科目,記錄企業(yè)本期(月)應(yīng)交而實(shí)際已交納的增值稅額;若發(fā)生多交增值稅,退回時(shí)應(yīng)以紅字記入.企業(yè)已交納的增值稅額用藍(lán)字登記;退回多交的增值稅額用紅字登記.根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定:處理增值稅帳務(wù)時(shí)應(yīng)在"應(yīng)交稅金"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅--已交稅金"、"應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅"和"未交增值稅"科目.有人認(rèn)為,應(yīng)取消"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅" 和"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--轉(zhuǎn)出未交(多交)增值稅"科目,使"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--已交稅金"科目能夠全面反映本期、本年累計(jì)上繳的增值稅情況;期末"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目的借方余額反映期末尚未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額或多交的增值稅額;期末"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"科目的貸方余額反映期末尚未交納的應(yīng)交增值稅額.

未交增值稅:

未交增值稅是" 應(yīng)交稅費(fèi)"的二級(jí)明細(xì)科目,該科目專門用來(lái)核算未繳或多繳增值稅的,平時(shí)無(wú)發(fā)生額,月末結(jié)賬時(shí),當(dāng)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"為貸方余額時(shí),為應(yīng)繳增值稅,應(yīng)將其貸方余額轉(zhuǎn)入該科目的貸方,反映企業(yè)未繳的增值稅;當(dāng)"應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅"為多交增值稅時(shí),應(yīng)將其多繳的增值稅轉(zhuǎn)入該科目的借方,反映企業(yè)多繳的增值稅.

未交增值稅的核算

"未交增值稅"明細(xì)科目核算一般納稅人.月份終了自"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的未交增值稅額.月份終了自"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目轉(zhuǎn)入的多交增值稅額也在"未交增值稅"明細(xì)科目核算.[1]

企業(yè)發(fā)生當(dāng)月上交上月未交的增值稅的情況,應(yīng)在"未交增值稅"明細(xì)科目核算,其賬務(wù)處理是:繳納時(shí),借記"應(yīng)交稅金--未交增值稅"科目,貸記"銀行存款"等有關(guān)科目.

"未交增值稅"明細(xì)科目期末可無(wú)余額,也可能有余額,可能是貸方余額,也可能是借方余額.

"未交增值稅"明細(xì)科目期末如借方余額,則反映企業(yè)多交的增值稅額.

此科目相關(guān)規(guī)定文件:1、《財(cái)政部關(guān)于對(duì)增值稅會(huì)計(jì)處理有關(guān)問(wèn)題補(bǔ)充規(guī)定的通知》(財(cái)會(huì)字[1995]22號(hào))[2]  ;2、2011年《中華人民共和國(guó)財(cái)政部令第62號(hào)--財(cái)政部關(guān)于公布廢止和失效的財(cái)政規(guī)章和規(guī)范性文件目錄(第十一批)的決定》[3]  第380項(xiàng).

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